??? 1．案情介紹：

??? 某市廣告裝飾公司，集體所有制企業，經營廣告設計制作及發布，1997年度經營收入250萬元，利潤45萬元。

??? 1998年2月，該市地稅稽查局對該公司實施了稅務稽查，發現該公司1996年6月委托某不銹鋼裝飾工程公司在市區主要路段制作安裝不銹鋼牌，工程款65萬元。1996年7月至1997年6月，該公司利用不銹鋼牌為某公司做營養品廣告收入100萬元。1997年7月，該公司開具給某營養品公司廣告發票35萬元，另提供某不銹鋼裝飾工程公司開具的發票65萬元(發票上購貨單位名稱為某營養品公司)，月末只按35萬元申報繳納營業稅。

??? 2．案情分析及稅務處理。

??? 根據國稅發[1994]159號文規定，廣告代理業的營業額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用。廣告公司委托其他企業(不包括其他廣告企業)加工制作而支付的費用不得從廣告業務收入中扣除。由此可見，該廣告裝飾公司應以100萬元廣告收入全額申報納稅；但該公司利用其他單位(某不銹鋼裝飾工程公司)的發票，抵沖廣告業務收入，構成了偷稅行為。稅務人員根據《營業稅暫行條例》的規定追補該公司所偷營業稅3．25萬元[(100-35)×5％]；按照原《征管法》的規定，對其處以所偷稅款一倍的罰款3．25萬元；按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定對其處以5000元罰款。

??? 該廣告公司應作如下會計處理：

??? 1)補提營業稅，

??? 借：以前年度損益調整??? 32500
????? 貸：應交稅金——應交營業稅??? 32500

??? 2)繳納稅款及罰款，

??? 借：應交稅金——應交營業稅??????? 32500
??????? 營業外支出——稅收罰款??? 37500
????? 貸：銀行存款(或“現金”等科目)??? 70000??
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