??? 1．案情介紹：五星建筑公司為集體企業，主營建筑安裝業務。稅務人員在對該公司1998年上半年的納稅情況進行稽查時，采用逆查法發現了以下疑點：

??? (1)企業1至6月份資產負債表“存貨——在建工程”期末余額2450萬元，“預收賬款”期末余額為3000萬元。損益表“工程結算收入”期末余額1．5億元。

??? (2)企業“預收賬款——預收工程款——順達實業公司”科目只有貸方發生額，沒有借方發生額，期末貸方余額600萬元。

??? (3)企業“周轉材料——在用周轉材料——宏基建筑隊”科目借方余額20萬元，對照“其他業務收入”科目，未見有租賃收入記錄。

??? 經過進一步核查有關記賬憑證、工程預算圖和工程形象進度袁發現，順達實業公司主體工程樓一期工程已結束，進入裝修階段。根據預算，土建工程為500萬元，企業未及時按工程形象進度結轉收入。出租給宏基建筑隊的鋼模板、鋼管腳手架等周轉材料取得的收入2萬元，直接記入“營業外收入”科目。

??? 2、案情分析及稅務處理。該企業利用往來賬戶和“營業外收入”將已實現的營業收入長期掛賬、隱瞞，不申報納稅，根據《營業稅暫行條例》及原《征管法》規定，企業的這種行為屬于偷稅的行為，除應補繳營業稅稅款外，還要對該企業處以所偷稅款一倍的罰款，即追繳掛賬的已實現的順達實業公司大樓工程款3％的營業稅稅款15萬元(5000000×3％)；追繳漏報的已實現租賃收入5％的營業稅1000元(20000×5％)；處以所偷稅款一倍的罰款15．1萬元。

??? 該企業應作如下會計處理：

??? (1)結轉工程結算收入：

??? 借：預收賬款——預收工程款——順達實業公司? 5000000
????? 貸：工程結算收入??? 5000000

??? (2)結轉工程成本：

??? 借：工程結算成本
????? 貸：工程施工

??? 具體數目應采用以下方法確定：實行分段結算的合同工程其本期已結算工程的成本，應根據期末未結算工程累計減期末未完工程成本進行計算。未完工程成本是指期末尚未辦理價款結算的工程成本，可采用“估量法”或“估價法”計算確定。

??? (3)結轉周轉材料出租收入：

??? 借：營業外收入??? 20000
????? 貸：其他業務收入??? 20000

??? (4)補提稅金：

??? 借：工程結算稅金及附加??? 150000
??????? 其他業務支出??? 1000
????? 貸：應交稅金——應交營業稅??? 151000

??? (5)繳納稅金及罰款：

??? 借：應交稅金——應交營業稅??? 151000
??????? 營業外支出——稅收罰款??? 151000
????? 貸：銀行存款(或“現金”等科目)??? 302000??
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