??? 某股份有限公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人執行《企業會計制度》和現行企業所得稅政策，企業所得稅稅率為33％，2001年主營業務收入18720萬元，稅前會計利潤總額200萬元，企業已按會計利潤總額提取并預繳所得稅66萬元。假設2002年1月20日，注冊稅務師受托代理企業所得稅納稅申報。經審查企業的有關賬證資料，發現下列問題：

??? 1．“管理費用”中列支業務招待費205萬元，審查“預提費用”賬戶，發現企業本年度提取業務招待費40萬元，賬務處理為：

??? 借：管理費用——業務招待費400000
??????? 貸：預提費用——業務招待費400000

??? 2．12月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到，企業作會計分錄如下：

??? 借：應收補貼款??? 150000
??????? 貸：補貼收入??? 150000

??? 3．兩筆應付賬款合計30萬元，因債權人放棄債權，于期末結轉至營業外收入，賬務處理為：

??? 借：應付賬款??? 300000
??????? 貸：營業外收入??? 300000

??? (一)存在問題及調賬

??? 1．企業發生的業務招待費應按實列支，不得提取。調賬分錄如下：

??? 借：預提費用——業務招待費400000
??????? 貸：以前年度損益調整400000

??? 公司本期實際發生的業務招待費

??? =205-40=165(萬元)

??? 業務招待費扣除限額

??? =1500×5‰+(18720-1500)×3‰

??? =7．5+51．66=59．16(萬元)

??? 應調增所得額=165-59．16=105．84(萬元)

??? 2．根據財稅[2001]120號文件規定，對企業2001年出口商品貼息免征企業所得稅，應調減應納稅所得額15萬元。

??? 3．運用會計科目有誤。根據《企業會計制度》的規定，因債權人放棄債權而無法支付的款項應計入“資本公積”科目。調賬分錄如下：

??? 借：以前年度損益調整??? 300000
??????? 貸：資本公積??? 300000

??? 根據現行稅法規定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。在調減當期營業外收入的同時，還應調增應納稅所得額30萬元。

??? (二)計算應補繳所得稅

??? 稅前會計利潤總額：200+40-30=210(萬元)

??? 納稅調增項目金額=105．84+30=135．84(萬元)

??? 納稅調減項目金額=15(萬元)

??? 應納稅所得額=210+135．84-15=330．84(萬元)

??? 應納所得稅額=330．84×33％=109．18(萬元)

??? 應補所得稅額=109．18-66=43．18(萬元)

??? (三)補繳所得稅賬務處理

??? 1．補提所得稅：

??? 借：以前年度損益調整431800
??????? 貸：應交稅金——應交所得稅431800

??? 2．結轉以前年度損益調整：

??? 以前年度損益調整科目余額=40-30-43．18=-33．18(萬元)

??? 借：利潤分配——未分配利潤??? 331800
??????? 貸：以前年度損益調整??? 331800

??? 3．補繳所得稅：

??? 借：應交稅金——應交所得稅431800
??????? 貸：銀行存款431800?
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