近日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號），對研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題做了調整。為讓納稅人更好地理解和運用研發費用加計扣除稅收優惠政策，做好2017年度企業所得稅年度納稅申報，現整理了若干問題，解答如下：

一、納稅人在季度申報時，可以享受研發費用加計扣除稅收優惠嗎？

答：根據《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》規定，納稅人在季度預繳時，不進行研發費用加計扣除。

二、納稅人享受研發費用加計扣除稅收優惠，如何進行年度申報？

答：研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，年末匯總分析填報《“研發支出”輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。納稅人在進行年度申報時應按照《“研發支出”輔助賬匯總表》填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，并按照《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》填報《研發費用加計扣除優惠明細表》。

三、享受研發費用加計扣除政策，需要到主管稅務機關備案嗎？

答：企業應在企業所得稅匯算清繳期間進行備案，備案不遲于報送年度納稅申報表等相關資料的時間。企業備案時，需要填報備案表格，同時按照規定留存備查相關資料。

四、問：企業申請享受研究開發費加計扣除時，應留存備查什么資料？

答：主要備查資料包括（留存備查資料保存期限為10年）：

1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

3.經國家有關部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明；

5.集中開發項目研發費決算表、《集中研發項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；

6.研發項目輔助明細賬和研發項目匯總表。

五、問：允許加計扣除的研發費用支出范圍包括哪些？

答：允許加計扣除的研發費用支出范圍包括：

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

3.折舊費用。

4.無形資產攤銷。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

六、人員人工費用包括什么？

答：人員人工費用指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

七、直接投入費用包括什么？

答：直接投入費用指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（一）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

八、問：折舊費用如何計算加計扣除額？

答：折舊費用指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（一）用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

九、問：無形資產費用如何攤銷？

答：無形資產攤銷費用指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

十、問：其他相關費用包括哪些費用？

答：其他相關費用指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

十一：問：其他相關費用如何計算？

答：其他相關費用限額＝第五條允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。

十二、問：研發中取得的政府補助，可以計算加計扣除額嗎？

答：企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

十三、案例：

某公司2017年度研發費用發生38000000元，其中材料及燃料動力費用855000元（材料費615000元，燃料費240000元），直接從事研發的人員人工費用28882672元（工資獎金19287777元，基本養老保險等9594895元），設備折舊費1556495元，鑒定論證評審費1974358元，設計制定資料翻譯費用4731475元，加計扣除研發費用33326836元。2017年度共立項15項研發項目，研發人員358人。計算該公司研發費用加計扣除額。

其他相關費用限額＝（855000+28882672+1556495）×10％/(1-10%)=31294167×10％/(1-10%)=3477129.67（元）

其他相關費用發生額=鑒定論證評審費1974358+設計制定資料翻譯費用4731475=6705833（元）

其他相關費用可扣除額為：3477129.67元

該公司可加計扣除的研發費用發生額：

855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67（元）

該公司研發費用加計扣除額：

34771296.67×50%=17385648.34（元）

研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表

納稅人名稱（蓋章）：? ?? ?? ?? ?? ?? ? 納稅人識別號：

2017 年度? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?金額單位：元(列至角分）