問：生產成本能不能在企業所得稅稅前扣除?

　　答：

　　生產成本屬于會計術語，泛指制造業企業從原輔材料到產成品過渡階段耗費的原輔材料、人工、燃料與動力、制造費用的歸集。類似的農業養殖與種植、影視拍攝、房地產開發、建筑施工等，也有類似的成本歸集與核算方法。 一、生產成本不能直接稅前扣除生產成本，還屬于企業的資產組成部分，或者說是“中間體”，尚未走出企業的大門。

　　企業所得稅的稅前扣除有幾大原則，其中包含有：1.實際發生原則(或真實性原則);2.權責發生制原則;3.相關性原則。 1.實際發生原則(或真實性原則)決定了“生產成本”不能稅前扣除依據企業所稅法的規定，所謂真實性原則，就是必須是實際發生的成本費用，如果根本沒有發生或者在以后才發生，現在尚未發生的成本費用，除稅法另有規定外，都不得稅前扣除。

　　生產成本，就是還停留在半成品階段的，尚未對外銷售或耗用，所以不能稅前扣除。 2.權責發生制原則決定了“生產成本”不能稅前扣除《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　生產成本，屬于尚未發生的費用(或成本)，所以不能稅前扣除。 3.相關性原則決定了“生產成本”不能稅前扣除相關性原則，即“與取得收入有關”。

　　《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　生產成本，說明還沒有產生銷售收入，當然不能稅前扣除。 二、生產成本間接稅前扣除 1.正常的間接稅前扣除生產成本在正常情況下，下一步就是完工產品的成本，直接進入存貨資產的成本(計稅基礎);存貨銷售后進入“主營業務成本”，存貨被內部耗用(如職工福利、贈送、修建在建工程等)就進入相關費用或資產成本。

　　因此，“生產成本”通過完工產品中轉進入“主營業務成本”或費用的，可以依法進行稅前扣除。 2.非正常損失的稅前扣除歸集入“生產成本”的半成品，發生了非正常損失的，比如被盜、火災、水災等，可以先轉入“待處理財產損溢”，經過保險賠償等程序后，經批準后將最終損失凈額轉入“營業外支出——非常損失”。

　　對于“生產成本”發生的非正常損失，企業可以按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號)準備證明材料，留存備查，通過填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》進行稅前扣除。 3.生產報廢損失的稅前扣除歸集入“生產成本”的半成品，也可能因各種原因發生生產報廢的情況。發生這種情況后，企業應回收可以作為原材料利用或銷售殘次品，并按照公允價值計算殘次品的價值，剩余部分價值先轉入“待處理財產損溢”;經過內部控制程序并按照內控制度扣除責任人賠償等，經批準后將最終損失凈額轉入“管理費用”。

　　由于生產報廢屬于生產環節不可避免的，對于在企業控制比例范圍內的生產報廢損失，基本上是分攤計入完工產品的成本。

　　無論是是最終計入了“管理費用”還是產成品成本，對于生產報廢損失都是可以按規定稅前扣除。

　　綜上所述，“生產成本”不能直接在企業所得稅稅前扣除。