問：以前年度的固定資產怎么入賬?

　　答：

　　根據企業內部控制管理制度，企業應定期對資產進行清查，每年至少在每年年末進行一次。因此，企業每年年末應對固定資產至少進行一次清查盤點。盤點的結果，可能會出現固定資產盤盈、盤虧或者發現固定資產損毀甚至報廢等情況。根據不同的盤點結果，應作出不同的財稅處理。

　　一、固定資產盤盈的會計處理

　　(一)執行企業會計準則或企業會計制度的

　　企業固定資產盤盈的可能性是極小的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為前期差錯進行更正處理，會計準則這樣規定在一定程度上是減少企業人為的調劑利潤的可能性。

　　企業在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產先要通過“以前年度損益調整”科目核算，固定資產按照重置成本法計價入賬。

　　盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

　　如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　　如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

　　盤點結果如果與賬面記錄不符，應查明原因，并根據企業內控制度規定的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

　　1.發生固定資產盤盈

　　借：固定資產

　　貸：累計折舊

　　貸：以前年度損益調整

　　2.調整企業所得稅(視情況，如固定資產系前期接受捐贈所得)：

　　借：以前年度損益調整

　　貸：應交稅費—應交所得稅

　　3.將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”等科目

　　借：以前年度損益調整

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　盈余公積(視情況)

　　(二)執行小企業會計準則的

　　因為根據《小企業會計準則》規定，對會計差錯采用未來適用法，因此發現以前年度固定資產沒有入賬的，直接發現當期進行調整。

　　1.發現固定資產盤盈

　　借：固定資產

　　貸：累計折舊

　　待處理財產損溢

　　2.批準后結轉

　　借：待處理財產損溢

　　貸：營業處收入

　　二、固定資產盤盈的稅務處理及稅會差異分析

　　《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入等。

　　因此，固定資產的盤盈收入屬于企業所得稅的應稅收入。

　　固定資產盤盈在會計方面視為是前期差錯，是通過“以前年度損益調整”科目最終進入的以前年度所有者權益，視情況按規定計提企業所得稅;而稅務方面則視為是當期的收入，按規定計入當期應稅所得。

　　如果企業盤盈的當期要繳納企業所得稅的話，雖然會計與稅務處理方式不一致，但是處理結果可能是一樣的，當然也有可能不一致，不管結果如何都需要進行納稅調整。如果會計處理最終結果是計入所有者權益而沒有計提企業所得稅，而稅務處理是要繳納企業所得稅，就需要進行納稅調整。

　　另外，對于盤盈所得的固定資產，只要在盤盈當期做了應稅收入的稅務處理，后期是可以按規定進行折舊并按規定在稅前扣除，且與盤盈固定資產有無發票無關。
 

　　2008年12月的問答——

固定資產盤盈收入應繳企業所得稅嗎?

　　問題：我單位有一臺挖掘機在賬外，現在想盤盈入賬，應該如何辦理相關手續，需要找有關部門評估價值嗎?需要交什么稅?假如價值100萬元，需要交多少稅款?如果金額較大是否可以分期繳納?

　　答復：依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》和企業會計制度的相關規定，你單位盤盈的固定資產，應按會計制度的規定進行賬務處理，并以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎，按規定計提折舊稅前扣除。同時，固定資產盤盈收入應并入你單位當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅，不允許分期繳納。