??? 1．案情介紹：

??? 某市房地產有限責任公司，主營房地產開發、房屋裝飾、裝修、建筑裝潢材料銷售。1998年11月底經營收入2000萬元，實現利潤900萬元，已繳納營業稅100萬元。

??? 1998年12月23日，該市稅務稽查局對該公司1998年1月至11月份納稅情況進行稽查。經查，發現以下問題：

??? (1)企業“預收賬款”科目貸方余額200萬元。經查閱有關賬冊及憑證，確認該企業銷售不動產雖采用預收款方式，但只按發票開出經營收入履行納稅義務。

??? (2)企業“開發成本”科目累計貸方發生額17萬元，系向購房者收取的陽臺鋁合金門窗材料費，屬價外收費。

??? (3)企業“財務費用”科目累計貸方發生額2．08萬元，其中：1．08萬元系將資金提供給對方使用而收取的資金占用費，未計入收入。

??? 2．案情分析及稅務處理。

??? (1)根據《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定：“納稅人銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。該企業應以預收款作為計稅依據，申報納稅。由此可知，該企業少申報繳納營業稅10萬元(200萬×5%)。

??? (2)根據《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定：“凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額?！币虼耍摴P價外收費應補繳營業稅0．85萬元(17萬元×5%)。

??? (3)依據國稅發[1993]149號文，將資金提供給他人使用而收取的資金占用費，屬貸款行為取得的收入，應按5％的稅率繳納營業稅540元(10800×5％)。

??? 以上三項共計補繳營業稅10．904萬元，并且依照《征管法》第四十條規定，對該公司未按規定期限辦理納稅申報的行為處以所偷稅款3倍的罰款。

??? 該案件涉及的三個問題都是營業稅中較特殊的納稅問題。該企業之所以未按規定辦理納稅申報，客觀上可能是企業領導和財會人員對稅收政策不夠熟悉，分不清應稅與免稅的界限，主觀上則可能是有關人員有意偷逃稅款。

??? 該房地產公司應作如下會計處理：

??? 1)補提營業稅，

??? 借：經營稅金及附加??? 109040
????? 貸：應交稅金一應交營業稅??? 109040

??? 2)上繳稅金和罰款，

??? 借：應交稅金——應交營業稅??? 109040
??????? 營業外支出——稅收罰款??? 327120
????? 貸：銀行存款(或“現金”等科目)436160??
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