近年來，隨著資本市場的發展，企業自然人股東、法人股東之間、自然人股東與法人股東之間轉讓股權的業務日益頻繁。但是，納稅人申報的股權轉讓價格普遍是平價或低價，產生了較大的稅收風險點，出現了稅源流失現象。由此，給稅務機關的管理帶來一定的難度，偽裝的財務報表就是其中重要環節。

本文以一起汽車銷售公司股權轉讓為案例，深入剖析稅務人員怎樣才能不被股權轉讓財務報表的表面數字欺騙。

股權轉讓收入明顯偏低可能是人為做賬

2016年3月31日，江蘇省泰州市A汽車銷售有限公司的股東孫某及湖北B工貿公司分別與湖北C實業公司簽訂股權轉讓協議。孫某將其持有的A公司25%股權原價轉讓給C公司，股權轉讓價格為250萬元。

地稅人員審核發現，A公司實收資本1000萬元，孫某為該公司股東，初始投資金額250萬元，持股比例25%。法人股東B公司初始投資金額750萬元，持股比例75%。而A公司2016年3月資產負債表賬面所有者權益（凈資產）為9993111.28元，但包括固定資產、無形資產的非流動資產合計數為14877688.15元，占總資產19778648元的比例達75.3%。孫某轉讓股權價格應屬于股權轉讓收入明顯偏低的情形。

根據《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十四條規定，被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，需要按照凈資產核定法。

稅務檢查人員對A公司申報財務數據比對分析，發現2015年12月凈資產為16139817.59元，未分配利潤為6139817.59元，而2016年3月凈資產為9993111.28元，未分配利潤為-6998.72元，存在股權轉讓前降低凈資產、少繳個人所得稅的疑點。特別是股權轉讓當月資產負債表凈資產明顯減少，有人為調整可能。

財務報表數據存在疑點終于被核定確認

就2016年凈資產下降的原因，股東孫某辯解為：一是股權轉讓前實施了利潤分配917554.44元（已按25%的持股比例繳納了個人所得稅45877.72元）；二是2016年匯總分公司財務報表，將A公司靖江分公司虧損的4957583元并入到A公司，造成凈資產下降。

關于利潤分配問題，稅務機關評估A公司資產增值6934656.7元，包括賬面未分配利潤，按照25%份額計算，扣除必要費用后，孫某個人應納稅所得額為1726599.65元。對評估增值部分，抵減匯總分公司財務報表分公司的虧損，孫某自查申報繳納了個人所得稅345319.93元，并繳納滯納金12086.2元。

關于靖江分公司虧損問題，稅務機關開展調查時發現：一是靖江分公司在往年的企業所得稅年度匯算清繳時，系單獨核算并視同獨立納稅人進行了申報，并向相關主管稅務機關報送了申報資料。同時，A公司往年的匯算清繳申報數據不包括靖江分公司數據；二是A公司并未對靖江分公司劃撥資金，也未對靖江分公司實施企業管理、會計核算和統一購銷，靖江分公司與A公司的關系實質是掛靠；三是股權轉讓協議及附列財務資料、財產資料并未涉及分公司的財產。因此孫某提出的在股權轉讓時可以抵減靖江分公司虧損的意見不成立。孫某需再次補繳股權轉讓個人所得稅247879.15元，并繳納滯納金8675.77元。

建議：股權轉讓財務報表需要去偽存真

對于股權轉讓財務報表，需要地稅人員警惕并及時發現問題。主要從以下幾方面入手。

一是要弄清股權轉讓時財務報表真實性。股權轉讓核查時，不能僅滿足于核查資產負債表凈資產數值，還需要對報表進行趨勢分析，發現問題通過外調取得相關證據。

二是要加強案頭審核分析比對去偽。本案例稅務人員發現了財務報表中凈資產下降較多的情況，如果不做深入細致的分析比對，則很難發現其凈資產人為調賬等問題。

三是要加強股權轉讓相關資產政府委托評估的探索。股權轉讓絕大多數表現為平價或低價轉讓，如不采用核定手段稅款就會流失。國家稅務總局公告2014年第67號規定，主管稅務機關以凈資產核定法核定股權轉讓收入時，對被投資企業非流動資產占總資產比例超過20%的，可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告。但實際工作中，少數納稅人不愿支付中介機構的評估費用，稅務機關無報告可參照；此外，部分中介機構在收取評估費用后偏向納稅人，應其要求壓低資產評估價值，評估報告有失公允，報告采信度低。筆者建議采取政府購買服務的形式，通過招投標方式讓資質優、信譽好的中介機構進行資產評估，以準確計征相關稅款。

（作者單位：江蘇省泰州地稅局）