?? 一、案例：某超市的積分返利稅收籌劃方案
　　稅務師審閱發現某超市《會員積分卡章程》有關返利規則如下：
　　（1）積分滿2000分， 返還價值100元的贈品；

　?。?）積分滿4000分， 返還價值200元的贈品；

　　依此類推，每滿2000分即可返利一次

　　返利操作程序：
　?。?）顧客可憑積分卡及開卡人身份證原件、復印件選擇任何分店、在營業時間領取返利，在返利前應先確認積分已達到返利標準。

　　（2）超市在營業時間內可隨時為顧客辦理返利操作，超市操作人員必須先核對返利顧客的積分卡號、開卡人姓名、身份證號與電腦資料相符后，填寫《顧客領取返利登記表》簽名領取，即時扣除相應積分數并打印積分卡返利憑證（一式二聯），經超市當班管理人員及顧客雙簽后將返利憑證發給顧客，并告知顧客可于賣場內隨意挑選所需商品，返利憑證一聯按代幣券入機，第二聯超市自行留存。

　　經了解，該超市年主營業務收入約10億元，每年顧客積分返利折扣約200萬元。因過去主管國稅局不同意積分返利折扣扣減增值稅銷項，該公司多年來一直沒有扣減銷項，而是按過POS機的主營收入合計數提稅。

　　二、稅務師分析
　　首先，由于該公司積分返利規則中沒有明確返利的性質是否為“銷售折扣”，而是表達為“積分贈送商品”，因而被國稅局解釋為“無償贈送商品”，按增值稅條例細則和所得稅條例細則的規定視同銷售，交納增值稅和作為收入交納企業所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標價的增值稅銷項，多納增值稅（每年約30萬元）；也不能在所得稅前列支，多納所得稅。其次，原積分返利規則沒有明確顧客積分換購商品時的發票開具方法。稅務官員又根據國稅發[1993]年154號和國稅函[1997]472號文件的規定，“折扣與銷售在同一張發票上列明的，可以扣除”“折扣另開發票的，不能扣除”。該公司沒有規定如何開票，也就無從說明“折扣與銷售在同一張發票上注明”，因而在增值稅與所得稅方面都難以獲得稅務檢查人員的認可。該公司不僅每年多納增值稅30萬元，還要在申報企業所得稅時納稅調增所得額200萬元。

　　三、籌劃方案
　　1、更改規則，明確規定“購物積分達到2000分的，給予100元的購貨折扣”字樣。

　　2、增加開票規則：顧客使用積分折扣憑證購物后，如索要發票，工作人員開票時應在發票上分行寫明“貨物、折扣和實收銀”三個金額。使用積分折扣憑證所購貨物如發生質量問題，可以換貨；如要求退貨，則只退還實收銀金額，折扣額不予退還現金。

　　修訂后的積分卡章程如下：
　?。?）積分滿2000分， 給予價值100元的折扣券；

　?。?）積分滿4000分， 給予價值200元的折扣券；

　　依此類推，每滿2000分即可返利一次

　　返利操作程序：
　?。?）超市在營業時間內可隨時為顧客辦理返利操作，超市操作人員必須先核對返利顧客的積分卡號、開卡人姓名、身份證號與電腦資料相符后，填寫《顧客領取返利登記表》簽名領取，即時扣除相應積分數并打印積分卡折扣憑證（一式二聯），經超市當班管理人員及顧客雙簽后將折扣憑證發給顧客，并告知顧客可于賣場內隨意挑選所需商品，折扣憑證一聯按代幣券入機，第二聯超市自行留存。

　?。?）顧客使用積分折扣憑證購物后，如索要發票，工作人員開票時應在發票上分行寫明“貨物標價、折扣金額和實收銀金額”。使用積分折扣憑證所購貨物如發生質量問題，可以換貨；如要求退貨，則只退還實收銀金額，折扣額不予退還現金。

　　四、籌劃效果
　　根據修訂后的規則，該超市積分返利性質上明確屬于“銷售折扣”，且在發票上分別注明，既符合增值稅和所得稅條例，也符合總局的規范性文件規定，因此可以扣減增值稅銷項，每年可節省增值稅支出約30萬元。同時折扣在所得稅前列支完全合法，不需納稅調增。