編者按：2021年度企業所得稅匯算清繳即將結束，但存貨跌價準備會稅差異處理很多老師比較陌生?，F就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　【案例】A公司2020年9月購進商品一批，買價113萬元(含稅)，當年為對外銷售，2020年12月進行減資測試時發現該商品市場價值為80萬元，年末計提20萬元存貨跌價準備。2021年3月將該批商品對外銷售，賣價79.1萬元(含稅)。假設A公司2020-2021年未購進和銷售其他商品。

　　問：2020年、2021年該批存貨如何進行會稅處理?

　　【分析】

　　一、2020年會稅處理

　　會計處理

　　1.購進商品時

　　借：存貨-庫存商品  100萬

　　應交稅費-應交增值稅-進項稅額  13萬元

　　貸：銀行存款  113萬元

　　2.計提存貨跌價準備

　　借：資產減值損失-存貨跌價準備  20萬元

　　貸：存貨跌價準備  20萬元

　　稅務處理

　　2020年度資產減資損失-存貨跌價準備不允許稅前扣除，故應調增應納稅所得額20萬元。

　　二、2021年會稅處理

　　會計處理

　　1.確認收入

　　借：銀行存款  79.10萬元

　　貸：主營業務收入  70萬元

　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額  9.1萬元

　　2.結轉成本

　　借：主營業務成本  100萬元

　　貸：存貨-庫存商品  100萬元

　　3.結轉存貨跌價準備

　　借：存貨跌價準備  20萬元

　　貸：主營業務成本  20萬元

　　稅務處理

　　2021年會計確認營業收入70萬元，營業成本80萬元，但稅法認可的商品成本為初始購入成本(即100萬元)，故2021年銷售商品時，稅法允許扣除的商品成本為100萬元，故2021年應調減應納稅所得額20萬(即轉銷的存貨跌價準備部分)。

　　實務中，企業購銷的存貨種類較多，但均應比照上述原則進行處理。

　　歡迎您給我留言討論。