????? ?隨著國際金融危機向實體經濟的擴散和蔓延，經濟下滑不僅嚴重影響到我國出口加工型企業，也對國民經濟的其他行業帶來了一定的影響，包括物流企業在內的很多企業都出現了倉儲業務不足、倉庫空置的現象。如何通過稅收籌劃，合理利用空置倉庫、提高企業經濟效益擺在了公司決策者面前。本文站在企業的角度，通過對某物流企業合理利用空置倉庫的實例分析，詳細介紹了其稅收籌劃過程，以期對物流企業以及同樣面臨產能過剩、廠區庫房閑置的其他企業提供一定的借鑒意義。

　　一、問題提出
　　某物流企業位于河北省境內某經濟技術開發區內，擔負著部分國家食糖儲備任務。2008年12月，該企業的一座建筑面積為1928．5平方米、建筑結構為磚混排架結構的倉庫出現空置，該企業可以選擇采用代客倉儲方式或整體出租方式對空置倉庫加以利用。倉庫的基本情況如下：倉庫原值為2226624.19元，使用時間為2000年9月，殘值率為5%，預計使用年限為20年，年折舊額為105764.65元，累計折舊為5805773.00元，凈值為872558.36元。根據以往經驗，該倉庫正常使用，能夠收取倉儲保管費360000元，受經濟下滑影響，2009年度預計該倉庫的利用率為85%。即能夠實現倉儲保管收入306000元，每年另需支付倉庫管理費（包括倉庫管理員工資、貨物搬倒費、倉儲材料費等）15000元?，F有一客戶因業務開展需要，提出整體租賃該倉庫，年租金300000元，租期三年。整體出租或代客存儲哪個方案對企業更有利，需要進行進一步的稅收籌劃才能確定。

　　直觀來看，整體出租能夠收取租賃費300000元，而代客存儲僅能收取倉儲費306000元，扣除倉庫管理費用15000元后，凈收入為291000元，租賃費高于倉儲費，因此應該采用租賃方案。但若企業綜合考慮稅負因素后，就會重新作出選擇。

　　二、整體租賃方案
　?。ㄒ唬┒愗摲治?。企業如果采用整體租賃方案，還必須考慮以下因素。
　　1.營業稅。根據新營業稅暫行條例第一條規定，“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅?！背鲎鈧}庫屬于提供應稅勞務，應當繳納營業稅，根據《營業稅稅目稅率表》，租賃業的稅率為5%。倉庫整體租賃后，該企業繳納的營業稅＝300000×5%＝15000（元）。

　　2．城建稅和教育費附加。該企業為營業稅的納稅人，自然也是城建稅的納稅人。企業在繳納營業稅的同時應繳納城建稅；該企業所在地為市區，因此稅率為7%，企業應繳納城建稅＝15000×7%＝1050（元）；繳納教育費附加＝15000×3%＝450（元）。

　　3．地方教育費附加。根據《河北省地方教育附加征收使用管理規定》（河北省人民政府令[2003]第8號）第二條規定：“在本省行政區域內繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位及個人，除本規定第四條規定的外，都應當繳納地方教育附加?！钡谖鍡l規定：“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費稅和營業稅的稅額為依據，按百分之一的比例征收?！币虼?，企業應繳納的地方教育費附加＝15000×1%＝150（元）。

　　4．印花稅。該企業需要簽訂倉庫租賃合同，為印花稅納稅義務人。根據《印花稅稅目稅率表》，財產租賃合同按租賃金額的千分之一貼花。企業應繳納的印花稅＝300000×1%＝300（元）。

　　5.房產稅。房產稅法規定，房產稅由產權所有人繳納。該倉庫屬于物流企業所有，該物流企業是房產稅的納稅義務人。按照規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。依照房產租金收入計算繳納的，房產稅稅率為12%。因此，該企業繳納的房產稅＝300000×12%＝36000（元）。

　?。ǘ┙Y論。綜上所述，總體租賃方案實施后，企業每年實現的稅前會計利潤＝300000－（15000＋1050＋450＋150＋300＋36000）＝247050（元）。三年累計實現的稅前會計利潤為741150元。為便于和代客存儲方案進行比較，現利用年金現值計算方法計算該方案的現金凈流量。將每年實現的稅前會計利潤折合成現值，資金報酬率按6%計算，租賃期為3年，年金現值系數為2.673，則三年累計稅前會計利潤現值＝247050×2.673＝660364.65（元）。

　　三、代客存儲方案
　?。ㄒ唬┒愗摲治?。企業如果采用代客存儲方案，還需要考慮以下因素。
　　1．營業稅。該企業利用倉庫代客存儲屬于營業稅暫行條例規定的應稅勞務范圍，屬于營業稅納稅人。根據《營業稅稅目稅率表》，倉儲業營業稅率為5%，該企業負擔的營業稅＝306000×5%＝15300（元）。

　　2．城建稅和教育費附加。企業應繳納的城建稅＝15300×5%＝1071（元）；教育費附加＝15300×3%＝459（元）。

　　3．地方教育費附加。該企業在繳納營業稅的同時，依法應繳納地方教育費附加＝15300×1%＝153（元）。

　　4．印花稅。企業代客存儲需要簽訂倉儲合同，屬于印花稅條例規定的納稅義務人。根據《印花稅稅目稅率表》，倉儲業稅率按合同金額的千分之一貼花。企業繳納的印花稅＝306000×1%＝306（元）。

　　5．房產稅。按照房產稅法規定，房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納；房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%。河北省規定企業按照房產原值減除30%后的余值計算繳納房產稅。因此，2009年繳納房產稅＝2226624.19×（1-30%）×1.2%＝18703.64（元）。

　　（二）結論。綜上所述，企業每年稅前會計利潤＝306000－15000－（15300＋1051＋459＋153＋306＋18703.64）＝255027.36（元）。三年累計實現的稅前會計利潤為765082．08元。為便于和整體租賃方案進行比較，現利用年金現值計算方法計算該方案的現金凈流量。將每年實現的稅前會計利潤折合成現值，資金報酬率按6%計算，倉儲期為3年，年金現值系數為2.673，三年累計稅前會計利潤現值＝255007.01×2.673＝681688．13（元）。

　　四、結論
　　對兩套方案的比較如表1所示。 下載: rar 文件

　　通過以上分析比較可知，方案二的稅負情況明顯優于方案一，企業應采用代客存儲方式經營倉庫?？梢?，企業結合自身的實際情況進行有效的稅收籌劃具有現實意義。