研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。有關研發費用加計扣除的稅收優惠成型于《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，以后的文件陸續對該文進行了補充。

　　簡述研發費用加計扣除稅收優惠政策

　　目前，研發費用加計扣除的種類分為以下幾類：

　　第一類是以財稅〔2015〕119號等文件為主的新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除;

　　第二類是以科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除;

　　第三類為企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用加計扣除。

　　值得一提的是，后兩種分類其實也還是在財稅〔2015〕119號基礎上發展起來的研發費用加計扣除。以下為研發費用加計扣除稅收優惠政策文件及主要政策簡述(按時間順序)：

　?、?016年1月1日起，企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的綱領性文件，規定了研發活動及研發費用歸集范圍和加計扣除比例：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

　　依據：《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)。

　?、?016年1月1日起，企業研發費用加計扣除稅收優惠政策的補充性文件：企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金的處理;企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除，加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數;委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除;企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除;研發費用申報和備案管理;等等。

　　依據：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)。

　　③從2017年1月1日開始，企業研發費用加計扣除“5+1”項歸集范圍定型;取得政府補助用于研發活動會計處理;研發過程中的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入加計扣除處理;等等。

　　依據：《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)。

　?、?017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業研發費75%加計扣除。

　　依據：《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)。

　?、?018年1月1日起，允許企業委托境外機構研發：委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用;委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。委托境外個人研發仍然不可以加計扣除。

　　依據：《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)。

　?、?018年1月1日起，高新技術企業或科技型中小企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

　　依據：《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)、《國家稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第45號)。

　?、咴?018年1月1日至2020年12月31日期間，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　依據：《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)。

　?、?021年1月1日至2023年12月31日，延續財稅〔2018〕99號研發費用加計扣除稅收優惠(75%)。

　　依據：《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)。

　?、嶙?021年1月1日起，制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自行選擇就當年“上半年”研發費用享受加計扣除優惠政策。

　　依據：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)。

　?、庾?021年1月1日起，研發費用加計扣除歸集項目“其他相關費用”限額計算由原來按照每一研發項目分別計算，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額;企業10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策適用于2021年;頒布2021版研發費用輔助賬。

　　依據：《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)。

　　?自2022年1月1日起，企業10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發費用享受加計扣除稅收優惠政策，明確規定的優惠政策辦理方式。

　　依據：《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2022年第10號)

　　?自2022年1月1日起，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　依據：《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號)。

　　?現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

　　依據：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)、主表相應欄次。

　　要知曉享受研發費用加計扣除的行業類型

　　企業享受研發費用加計扣除采用的是負面清單判別標準，并且要求是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。享受研發費用加計扣除需要注意適用對象和范圍，不符合條件的企業首先要進行自我排除。以下行業不適用稅前加計扣除政策：

　　①煙草制造業，②住宿和餐飲業，③批發和零售業，④房地產業，⑤租賃和商務服務業，⑥娛樂業，⑦財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

　　不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以上述行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

　　要當心以下經營活動不適用研發費用加計扣除政策

　　除去以上行業限制以外，要注意企業經營活動中如有下列活動也不能享受研發費用加計扣除：

　?、倨髽I產品(服務)的常規性升級。

　　②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

　?、燮髽I在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　?、軐ΜF存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　?、菔袌稣{查研究、效率調查或管理研究。

　?、拮鳛楣I(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

　?、呱鐣茖W、藝術或人文學方面的研究。

　　創意設計活動發生的相關費用加計扣除一直是參照適用

　　財稅〔2015〕119號文將“創意設計活動”納入到了享受加計扣除優惠政策的范疇，但這并不意味著此類活動就是研發活動。

　　創意設計活動與創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝的研究開發系統性活動有著明顯區別。為落實《國務院關于推進文化創意和設計服務與相關產業融合發展的若干意見》(國發〔2014〕10號)的規定精神，財稅〔2015〕119號文明確企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用可以稅前加計扣除。創意設計活動包括多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

　　研發費用加計扣除稅收優惠該如何申報享受

　　(一)申報要求

　　無論高新技術企業(科技型中小企業)的研發費用加計扣除，還是普通企業的研發費用加計扣除，均是按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關規定執行。

　　研發費用加計扣除申報分為預繳申報和匯算清繳申報：

　　1.預繳申報

　　企業預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業所得稅時，可以自行選擇就當年前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策，10月份預繳申報期未選擇享受研發費用加計扣除優惠政策的，也可以在辦理年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。

　　符合條件的企業采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”辦理方式，以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)?！堆邪l費用加計扣除優惠明細表》(A107012)只填不報，與相關政策規定的其他資料一并留存備查。

　　2.企業所得稅匯算清繳

　　由于現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)，企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

　　以下研發費用加計扣除申報涉及的表格(包括高企、科技型中小企業發生的研發費用)，依次順序為《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)→《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)表格→主表相關欄次：

　　其中，對于《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)表格填報要注意以下幾點：

　　①創意設計活動發生的相關費用加計扣除直接填寫《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)第28欄;

　?、趯τ诟咂笤?022年10月1日至2022年12月31日期間，新購器具設備設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除，對于該類新型費用的加計扣除政策，并不要求企業購置的設備、器具必須用于研發，目前有效期為2022年10月1日至2022年12月31日。該類新型費用的加計扣除，直接填寫《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)第30欄“其他”。

　　③不屬于高企，但符合《財政部 稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第12號)的中小微企業，在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。如果該企業以新購置設備、器具用于研發活動的，依據國家稅務總局公告2017年第40號規定，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)第26欄(27欄)及主表有關欄次。

　　(二)留存備查資料

　　企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)要求，如實留存如下資料：

　?、僮灾?、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

　?、谧灾?、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

　　③經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

　?、軓氖卵邪l活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);

　?、菁醒邪l項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

　?、?ldquo;研發支出”輔助賬及匯總表;

　?、咂髽I如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。

　　⑧選擇預繳享受的企業，也須留存備查《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)。

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