案例：

　　中國內地居民企業A公司在中國香港發行普通債券，發行金額30億人民幣，購買方為非中國內地稅收居民企業，按年支付利息10600萬元，在內地需要繳納或者代扣代繳哪些稅費？

　　小汪說稅之案例分析：隨著一帶一路的推廣，優質中資企業到香港發行債券融資的情況越來越普遍，香港的金融服務非常完善，今天有個納稅人打電話過來咨詢了這個問題，我們一起來分析下。

　　第一、支付的利息是否需要代扣代繳增值稅？

　　小汪說稅：根據財稅《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財稅2016年36號文規定金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》A公司應履行增值稅代扣代繳義務。

　　第二、代扣代繳增值稅如何計算?

　　根據財稅《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財稅2016年36號第十五條增值稅稅率：

　?。ㄒ唬┘{稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

　?。ǘ┨峁┙煌ㄟ\輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　?。ㄈ┨峁┯行蝿赢a租賃服務，稅率為17%。

　?。ㄋ模┚硟葐挝缓蛡€人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

　　第二十條境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

　　代扣代繳的增值稅=10600÷（1+6％）×6％=600萬元

　　第三、代扣代繳的增值稅A公司能否抵扣？

　　根據財稅《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財稅2016年36號第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　?。ㄋ模┓钦p失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　?。ㄎ澹┓钦p失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　?。┵忂M的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。因此不得抵扣進項稅額。

　　第四、A公司是否需要代扣代繳企業所得稅？

　　根據《企業所得稅法》第三條第三款規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第七條規定，來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；根據《企業所得稅法》第三十七條規定，對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。因此A公司為扣繳義務人。

　　第五、代扣代繳的企業所得稅的計稅基礎是否含增值稅？

　　根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第9號現將營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題公告如下：營業稅改征增值稅試點中的非居民企業，取得《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得，在計算繳納企業所得稅時，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。因此代扣代繳的企業所得稅計稅基礎不含增值稅。

　　第六、代扣代繳的企業所得稅稅率是10%嗎？

　　不一定，根據《內地和香港特別行政區關于對企業所得稅避稅雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十一條第二款的規定，如果享受稅收安排，則企業所得稅稅率7%。如程序上不符和稅收安排或者不能提供相關的稅收資料，則不能享受7%的優惠所得稅稅率。應代扣代繳的企業所得稅=10000*7%=700萬元。