增值稅轉型下固定資產涉稅業務賬務處理
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：（1）企業新增固定資產，取得增值稅專用發票且符合稅法規定的抵扣范圍，在經稅務部門批準抵扣之前，根據增值稅專用發票上注明金額做如下賬務處理： 借：固定資產或在建工程 應...
?。?）企業新增固定資產，取得增值稅專用發票且符合稅法規定的抵扣范圍，在經稅務部門批準抵扣之前，根據增值稅專用發票上注明金額做如下賬務處理：
借：固定資產或在建工程
應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：銀行存款等
貸方應根據實際業務進行登記，若為外購、自建，則根據款項的支付情況選擇“銀行存款”、“應付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“資本公積”。
若在新增固定資產過程中領用本企業外購的原定用于生產的原材料，在現行規定下是需要進行進項稅額轉出的，而在消費型增值稅下，由于新增固定資產的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉出的必要，但考慮到進項稅額抵扣的時間差異，筆者認為應將進項稅額轉入到“待扣進項稅額”中，即：
借：固定資產 或 在建工程
應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
同樣，若企業在新增固定資產過程中領用本企業自己生產的產成品或委托加工產品，在現行規定下是作為視同銷售行為，按產成品的售價銷項稅額，并按賬面成本與銷項稅金之和計入固定資產價值。而在增值稅轉型后，則應將銷項稅額計入“待扣固定資產進項稅額”有待抵扣。其賬務處理應為：
借：固定資產 或 在建工程
應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
貸：產成品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
需要注意的是，取得增值稅專用發票是進行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產屬于不得抵扣范圍，如非生產經營用，則應將價稅合并全部計入固定資產價值；若企業屬于小規模納稅人，即使取得增值稅專用發票，也不允許抵扣，而應計入固定資產價值。
?。?）經稅務部門批準抵扣后
借：應交稅金——應交增值稅（進項 稅額）
貸：應交稅金——應交增值稅（待扣固定資產進項稅額）
?。?）當固定資產出現報廢、毀損時，原已抵扣的進項稅額應轉出。
借：固定資產清理
累計折舊
貸：固定資產
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
?。?）當固定資產盤虧時，原已抵扣的進項稅額應轉出。查明原因前，分錄為：
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢
貸：固定資產
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
?。?）固定資產改變原用途，屬于不可抵扣范圍時，如將原生產用固定資產轉為非生產用、將固定資產對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進項稅額也應轉出，即在貸方登記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”。
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