業務案例

　　企業在生產經營過程中，難免會有一些年代久遠的資產需要進行處理，這其中包括固定資產、材料、廢舊物資等。

　　那么，對于不同表現形式的資產，在對外銷售處理時，其稅率有何差異呢？

　　政策依據

　　1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（財稅[2009]9號）

　　2、小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（財稅[2009]9號）

　　3、2008年12月31日以前、2013年8月1日以前、2016年5月1日以前，未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前、2013年8月1日以前、2016年5月1日以前購進或者自制的固定資產，按照3%征收率減按2%征收增值稅；

　　4、銷售自己使用過的2008年12月31日以后、2013年8月1日以后、2016年5月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

　　5、納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。（國家稅務總局公告2015年第90號）

　　政策解析

　　通過對以上政策的分析我們發現，公司資產的不同表現形式，其適用增值稅稅率是有差異的。

　　1、如果銷售的是固定資產以外的物品，企業屬于增值稅一般納稅人，則適用17%的增值稅稅率（當初購進的時候符合抵扣條件）；

　　2、如果銷售的是固定資產以外的物品，企業屬于增值稅小規模納稅人，則適用3%的增值稅征收率；

　　3、如果銷售的是固定資產，其取得時間為未納入擴大增值稅抵扣范圍之前取得的，則按照3%征收率減按2%征收增值稅；

　　4、如果銷售的是固定資產，其取得時間為納入擴大增值稅抵扣范圍之后取得的，則按照適用稅率征收增值稅；

　　5、如果公司將本可以按照3%征收率減按2%征收增值稅的固定資產，進行了拆解，變成了廢舊物資，則就屬于銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅，差異就很大了。

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