小丁稅官收到《檢查任務通知書》，對光明汽車銷售公司2013年、2014年增值稅繳納情況進行檢查。因為從未檢查過類似行業，小丁認真作好查前準備。通過查詢稅收征管系統，他了解到光明公司的如下情況：

光明公司成立于2013年1月，同月認定為增值稅一般納稅人，經營路虎牌汽車銷售及相關咨詢、汽車裝飾、美容服務、汽車零配件銷售。

2013年申報銷售收入10000萬元，期末留抵133萬，應納已納增值稅20萬元；2014年申報銷售收入12000萬元，期末留抵156萬元，應納已納增值稅30萬元。

經案頭分析，該企業增值稅稅負在2‰至3‰，稅負明顯偏低。小丁制定了以重點檢查收入和增值稅銷項稅額計提情況的檢查方案。

下發《檢查通知書》后，于2015年6月對光明公司實施檢查。通過對帳、表的審核，發現光明公司繳納過營業稅。經進一步查證，企業對“其他業務收入——貸款手續費收入”和“其他收入——延保費收入”2013年1月——7月合計234萬（賬載數），繳納了營業稅11.7萬元；2013年8——12月合計100萬元（帳載數），按現代服務業6%繳納了增值稅6萬元。2014年合計300萬元（帳載數），繳納增值稅18萬元。

記入“其他業務收入”的“貸款手續費收入”和“延保費收入”是什么性質的收入呢？帶著這個疑問，小丁審閱了相關業務合同并詢問了財務人員。

原來“貸款手續費”是為按揭貸款購車的客戶提供服務，按貸款金額的3%收取手續費?！把颖ＹM收入”是對特定客戶提供延長車內相關零部件的保修期限收取的服務費。

上述收入在“營改增”之前是交營業稅？還是交增值稅呢？在“營改增”之后是按現代服務業？還是并入售車款按汽車銷售收入繳納增值稅呢？

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第十二條第一款：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外費用。

根據《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號）第一條第五項的規定：“隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅?！?/p>

可見，光明公司2013年1月——7月取得的“貸款手續費”和“延保費”應當繳納增值稅，調增增值稅銷項稅額34萬元，同時可以要求主管地稅機關退還營業稅11.7萬元。

2013年8月——12月應調增增值稅銷項稅額（100+6）÷（1+17%）×17%－6=9.40萬元。

2014年應調增銷項稅額（300+18）÷（1+17%）×17%－18=28.21萬元。

注：以上應按月逐期計算。

【品茶論稅】《稅務稽查工作規程》第二十一條規定：“檢查人員實施檢查前，應當查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象的生產經營情況、所屬行業特點、財務會計制度、財務會計處理辦法和會計核算軟件，熟悉相關稅收政策，確定相應的檢查方法”。

“金稅三期”也強制要求稽查人員錄入檢查方案。增值稅稅負率的高低水平，對制定檢查方案尤為重要，從中檢查人員可能判定檢查方向。