您好！現在私車公用簽訂了租賃協議的情況下，對于個人部分要為公司開具租賃發票，請問個人涉及到那些方面的稅款要交納，針對這一情況公司要交什么稅列？

　　湖北稅務12366納稅服務熱線答復：您好！您提交的問題已收悉，現針對您所提供的信息回復如下：

　　個人涉及增值稅及附加、個人所得稅、印花稅；公司涉及企業所得稅稅前扣除的問題。

　　個人：增值稅，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）文件第十二條規定，小規模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外。

　　按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過10萬元(按季納稅的小規模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同)的，都可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經常代開發票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　增值稅附加稅費，城市維護建設稅，根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發〔1985〕19號）文件第四條規定，城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；

　　納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%；

　　納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

　　教育費附加，根據《征收教育費附加的暫行規定》（國發〔1986〕50號）文件第三條規定，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

　　地方教育附加，根據《省地方稅務局關于調整地方教育附加征收標準的通知》（鄂地稅發〔2011〕13號）文件規定，從2011年2月1日起，我省境內所有繳納增值稅、消費稅、營業稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人），按其實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

　　個人所得稅，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）文件第三條規定，個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　第六條規定，應納稅所得額的計算：（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）文件第六條規定，個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　印花稅，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令1988年第11號）文件附件：印花稅稅目稅率表規定，財產租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等，立合同人按租賃金額千分之一貼花。

　　稅收優惠。根據《湖北省財政廳國家稅務總局湖北省稅務局關于減征增值稅小規模納稅人相關稅費的通知》（鄂財稅發〔2019〕2號）文件規定，經省人民政府同意，從2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規模納稅人按50%的稅額幅度減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

　　根據《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）文件規定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

　　公司：可憑合法有效憑證在企業所得稅稅前扣除。

　?、俑鶕吨腥A人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　?、诟鶕吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十條規定，企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　據此，企業使用員工個人的車輛，應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發票的情況下，其發生的與生產經營相關的油費、保養費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業所得稅前扣除。

　　綜上所述，請您直接聯系當地主管稅務機關，需要由其依據相關政策法規并結合貴單位實際經營情況實事求是來認定。湖北省電子稅務局——公眾服務——辦稅地圖——當地主管稅務機關辦稅服務廳聯系電話。
 

　　答復機構：湖北省稅務局

　　答復時間：2020-08-18
 

  相關解讀——

　　企業實際經營中私車公用現象較為普遍。什么是“私車公用”？

　　通俗的講，“私車公用”是指公司股東或員工個人將自有的車輛用于公司的經營活動，公司給予報銷租賃費或者汽油費、路橋費、汽車維修費、保險費等費用或者發放補貼的一種經濟行為。

　　那么，公司將業主或員工的車輛用作企業生產經營之用，公司給車主支付租金或報銷的相關費用到底哪些費用可以稅前扣除？哪些費用不可以稅前扣除？同時，對于企業來說，私車公用除了所得稅稅前扣除問題外，還有一個稅務風險就是個人所得稅的扣繳問題。下面依次進行說明。

　　一、企業與員工或業主簽訂租賃合同

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　　近期，山西稅局這樣答復

　　Q:私車公用產生的油耗、過路過橋費、修理費等費用在企業列支后，這些費用可以在企業所得稅稅前扣除嗎？

　　A:根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第三十條規定，企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

　　綜上，企業使用員工個人的車輛，應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發票的情況下，其發生的與生產經營相關的油費、保養費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業所得稅前扣除。

　　其他省市答疑口徑如下：

　　1、廈門稅務答疑私車公用

　　問：公司車輛比較少，公司是否租用公司員工車輛，并簽訂協議，在協議中注明，如果私車公用產生的費用，員工可以通過油費、停車費、維修費等車輛的有效合法票據在公司報銷，該部分費用是否可以在所得稅稅前扣除？該部分費用是否需要為員工申報繳納個稅？

　　答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條規定，與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。私車公用，如存在租賃(簽租賃合同)，且取得租賃發票，租賃車輛在租賃期間實際發生的與生產經營有關的費用（過路費、汽油費、停車費等等），憑合法有效憑據準予稅前扣除。

　　2、河北省地方稅務局公告2014年第4號規定，企業因業務需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協議，租賃協議中規定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。

　　3、蘇地稅規〔2011〕13號第二十四條規定，企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

　　4、《北京市地方稅務局關于明確若干企業所得稅業務政策問題的通知》第三條規定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按租賃合同或協議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除;對在租賃期內汽車使用所發生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的車輛保險費、維修費等，不得在企業所得稅稅前扣除。

　　小結

　　對于企業發生“私車公用”相關費用能否在企業所得稅稅前扣除，企業所得稅法實施后并沒有具體規定。從實質上看，私車公用發生的費用可以稅前列支，需要滿足以下兩個條件：

　　①簽訂租賃合同，合同約定公司承擔個人車量所發生的費用，但不包括應由個人承擔的費用，如車輛保險費、折舊費、年審費、車船稅等；

　　②代開租賃費發票；

　　【風險提示】“私車公用”是目前很多企業普遍存在的現象，各地執行口徑不統一。建議企業在實際執行時，與主管稅局溝通并提供完整的稅務資料。如隨意稅前扣除，勢必會給企業帶來涉稅風險。

　?。ǘ﹤€人所得稅扣繳問題

　　1、政策依據

　　《個人所得稅法實施條例》規定，財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

　　《個人所得稅法》規定，九類個人所得稅稅目中除了“經營所得”外均需要扣繳義務人代扣代繳。

　　《稅收征管法》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　地方口徑：

　　河北省地方稅務局：認可私車公用費用在企業所得稅稅前列支的，但并不意味著個人報銷的汽油費、修車費、路橋費就不計入個人所得。

　　廈門稅務：若合同約定，汽油費、停車費、維修費屬于車輛租金收入的一部分，該部分收入應并入租金收入，按“財產租賃所得”繳納個人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產經營活動中發生的，由員工先墊付，再報銷的費用，則不作為個人應稅所得。

　　京地稅個[2002]568號規定，對企業支付個人車輛的支出，均應視同企業向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產租賃所得計算納稅。其他個人財產公用的，比照此辦法執行。

　　【小結】綜上，企業與員工或業主簽訂租賃合同，支付給員工或業主租金。首先，員工或業主應到稅局代開租賃費發票。企業憑相關合同及代開的發票，稅前扣除。同時，企業向員工或業主支付租賃費時應按“財產租賃所得”稅目，代扣代繳個人所得稅，適用20%的稅率。

　　提醒（一不小心要多繳個稅）：實務中，很多納稅人對“財產租賃所得”計征個稅的計算方法有誤區，如果企業一次性支付全年租金，該如何計算應代扣代繳的個稅？

　　舉個例子：某企業與職工簽訂租車協議，雙方約定按獨立交易原則支付合理的租賃費并取得租賃發票，假設每月租金800元，全年租金收入9600元，稅局一次性代開9600元租賃費發票。

　　第一種：應扣繳的個稅=（9600-財產租賃過程中繳納的稅費）×（1-20%）×20%

　　第二種：應扣繳的個稅=（800-財產租賃過程中繳納的稅費-800）×20%×12個月

　　解析：稅法規定，財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。因此，正確的計稅方法是第二種哦。

　　【風險提示】自2019年5月起，很多省市包括山西，陸續下發代開發票時不再附征個人所得稅的文件。如山西省稅務局下發晉稅函〔2019〕116號明確規定，稅務機關為納稅人代開發票時不再附征個人所得稅，發票備注欄內統一注明“個人所得稅由扣繳義務人（支付方）依法預扣預繳或代扣代繳”（除經營所得外）。稅局將采取事后管理的模式，定期匯總統計納稅人代開發票數據，并與相關納稅人自行申報數據與扣繳義務人的扣繳申報數據進行比對，比對結果不一致的，作為風險事項推送至主管稅務機關。這一個稅征管口徑的改變，無疑為增大了企業作為扣繳義務人的責任。如果少扣繳個人所得稅，不僅要對公司罰款，還要向個人追繳稅款。

　　二、企業與員工或業主不簽訂租賃合同，采取實報實銷形式

　　（一）所得稅前扣除問題

　　以實報實銷形式發放的個人交通費在企業所得稅處理上沒有較為具體的規定。但是，結合實質，企業私用員工或業主車輛，沒有簽訂任何合同或協議證明車輛費用發生的真實性和合理性，無法分清是個人消費還是企業費用。因此，根據稅法規定，會被認為是與企業取得收入無關的支出，不得稅前扣除。企業如果隨意稅前扣除，必然會有涉稅風險。

　?。ǘ﹤€人所得稅扣繳問題

　　《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）第一條規定，因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　因此，支付給員工或業主的車輛支出采用實報實銷形式。這種形式，本來不屬于個人的所得，但按照稅法的規定需要繳納個人所得稅。企業應當按照“工資薪金所得”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。