??? (一)固定資產稅務處理的內容

??? 1．固定資產的認定和分類。企業的固定資產是指使用年限在1年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列入費用。

??? 一般來講，企業的固定資產可分為三大類：房屋、建筑物，火車、輪船、機器、機械和其他工具以及與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等。它們的具體范圍與內資企業固定資產類別的劃分基本相同，此不再述。

??? 2．固定資產的計價。稅法規定，固定資產應以原始價值為計價標準。具體地講可分為以下六種情況：

??? (1)購進的固定資產，以凈價加運費、安裝費和使用前發生的其他相關費用為入賬價值；

??? (2)自制、自建的固定資產，以制造、建造過程中發生的實際支出入賬：?

??? (3)對外投資的固定資產，應當依該資產的新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關的市場價格估定的價格加使用前發生的有關費用為入賬價值；

??? (4)接受贈與的固定資產，可以根據其新舊程度，以參照市場價格估定的價格或合同價加使用前發生的有關費用入賬；

??? (5)融資租賃租入的固定資產，以合同規定的價款加應由企業負擔的運費、安裝費和使用前所發生的相關費用為原價；

??? (6)因擴充、更換、技術改造等而增加的固定資產，按實際發生的有關支出增加固定資產原價后的價值入賬。

??? 3．固定資產的折舊。外商投資企業和外國企業固定資產計提折舊的起止期限及固定資產殘值的減除方法，同國內企業，但稅法規定，其殘值應當不低于其原值的10％。

??? 固定資產的折舊，一般應當采用直線法計算。需要采用其他方法的，可以由納稅人提出申請，報主管稅務機關批準。

??? 同內資企業一樣，稅法中也規定了外商投資企業和外國企業固定資產折舊的最短年限：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年，電子設備和火車、輪船以外的運輸工具(如汽車)以及與生產經營業務有關的器具、工具、家具為5年。

??? 固定資產折舊提足以后繼續使用的，不再計提折舊。

??? 對于從事開采石油資源的企業，在開發階段及以后投資所形成的固定資產，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。此處的綜合折舊是指企業的固定資產可以不分種類，按全部固定資產的原價，依照《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》規定的最短年限不少于6年計算折舊。

??? 以下幾種情況由于特殊原因需要縮短折舊年限，納稅人可以提出申請，報主管稅務機關審核后逐級上報國家稅務局批準以加速折舊：(1)受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態的廠房及建筑物；(2)由于提高使用率、加強使用強度，而常年處于日夜運轉狀態的機器、設備；(3)中外合作經營企業的合作期比《稅法實施細則》規定的折舊年限短，并在合作期滿后固定資產歸中方所有的。

??? 4．融資租入固定資產的稅務處理。此時，應區分不同情況，分別作如下處理：

??? (1)承租方租入固定資產的租賃期短于固定資產的法定折舊年限，對每期支付的不高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額租賃費，可以全額計入企業當期的成本、費用。

??? (2)承租方租入固定資產的租賃期短于固定資產的法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用，這部分費用應列為待攤費用，在租賃期滿后并且該資產移至承租方時，在不少于稅法規定的折舊年限減去已承租使用的期限后的剩余期間內分期攤銷。對租賃期滿后將資產轉讓或變賣的，其取得的收入與未攤費用之間的差額部分可作為本期損益處理。

??? (3)承租方在計算融資租入固定資產的折舊時，其原價包括應由承租方支付的購買該項固定資產的價款，有關運輸、保險、安裝調試費用以及按合同規定在承租期滿后該項固定資產使用權轉讓給承租方時由承租方支付的購價款。其折舊年限及折舊的方法原則上應按稅法的有關規定處理，但經過財政部或其授權部門批準允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準的年限和方法計算。

??? (4)承租方支付的利息、手續費等可在支付時列為當期費用。

??? 【案例】某外商投資企業融資租入一臺機器設備，價值300萬元，合同規定租賃期為12年，每年支付租賃費25萬元。該企業將租賃費全部列為當期成本。

??? 依照稅法的規定，企業融資租入固定資產租賃費的稅務處理應視具體情況來定。若租賃費低于依法計算的折舊額，且租期長于法定折舊年限，則可將之全額計入當期成本、費用。本例中，法定最短折舊年限為10年，而租賃年限為12年，后者顯然長于前者。按稅法規定折舊年限10年、殘值10％，直線折舊法可得，該資產的年折舊額為：

??? 300×(1-10％)÷10=27萬元

??? 可見每年支付的租賃費25萬元小于27萬元。因此，該企業的會計處理是正確的。

??? 在實際支付融資租賃費時，該企業做如下分錄：

??? (1)借：固定資產——融資租入固定資產??? 3000000
???????? 貸：長期應付款??? 3000000

??? (2)借：長期應付款??? 250000
???????? 貸：銀行存款??? 250000

??? (3)借：生產成本??? 250000
???????? 貸：累計折舊??? 250000

??? 5．固定資產的轉讓收益。稅法規定，企業轉讓或者變價處理固定資產的收入，減除未提折舊的凈額及處理費用后的差額，列為當期損益。對于外商投資企業轉讓其擁有的固定資產、無形資產等獲取的所得應當合并在該企業當年度經營所得中計算繳納企業所得稅。

??? (二)固定資產稅務處理的稽查