??? 1．借款利息。稅法規定，企業的借款利息支出，符合以下兩個條件的，經稅務機關審核，可以作為企業費用列支：一是有借款付息的證明文件；二是借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息。對符合這兩項條件的借款利息，視該借款的用途和使用情況的不同，又有不同的稅務處理方法。

??? (1)企業在籌建期間為彌補自有資金不足而借款投資的，其在建設期內支付的利息，應作為資本支出，計入相關資本原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。企業開始生產經營后逐年支付的該借款利息則應在實際支付的當年按負擔額列支。

??? (2)企業在生產經營期間，由于建造、購置固定資產或受讓、開發無形資產而借款的，在該項資產投入使用前發生的利息，應計入該資產的原價；該資產投入使用后繼續發生的利息支出，則按當年實際應負擔的數額作為費用列支。

??? (3)企業在生產經營期間的流動資金借款利息，直接作為當年的費用列支。

??? 【案例】某外商投資企業為擴大生產規模從銀行貸款100萬元購置重要機器設備，還款期限為5年。該設備需2年安裝調試完畢，貸款利息為每年11萬元。該企業把所有的貸款利息均計入當年財務費用。

??? 按照上面(1)的規定，前2年的貸款利息發生在建設期內，應計入該固定資產的成本，予以資本化，而不應直接計入財務費用。因此在增加“固定資產”賬面價值的同時，應調整當年損益，即：

??? 借：固定資產??? 110000
????? 貸：以前年度損益調??? 110000

??? 同時每年都應補計所得稅36300元(110000×33％)：

??? 借：所得稅??? 36300
????? 貸：應交稅金——應交所得稅??? 36300

??? 2．管理費用。管理費用屬于期間費用，應當在發生的當期從當期損益中扣除；但由于它是為了整個企業生產經營活動而發生的，因此稅法中規定了具體的分攤辦法。

??? (1)外國企業在中國境內設立機構、場所，該機構、場所向其總機構支付的同期生產經營有關的合理和管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附加注冊會計師的查賬報告，經當地主管稅務機關同意后，方可列支。至于管理費的分攤比例的方法，我國稅法中并沒有明確限定，可以采用常用的比例分攤方法進行分攤。

??? (2)外商投資企業因經營管理的需要，以當地經貿部門或合資、合作中方原行業主管部門為其主管部門，每年按銷售收入的一定的比例向這些部門上交管理費。稅法規定，只有這些部門實際提供了產業咨詢、市場信息、產品供銷等方面的服務時，外商投資企業按照有關規定的收費標準或者市場同類服務的收費價格向這些部門逐項支付的服務費才可以在計算企業所得稅時扣除；如果這些部門并未向企業實際提供服務，而外商投資企業按銷售收入的一定比例、或按超過市場同類服務的合理收費標準向有關部門支付的費用，均視為與生產經營無關的支出，不得在繳納企業所得稅前列支。

??? (3)關聯企業之間的業務往來應按獨立企業的處理，不應攤計管理費。

??? (4)外國公司、企業和其他經濟組織受聘于外商投資企業進行經營管理服務的，屬于在中國境內設有機構、場所，對其所取得的管理費收入應按稅法規定征稅。

??? 3．交際應酬費。企業發生的與生產、經營有關的交際應酬費，應以確實的記錄或單據為準，分別在以下限度內準予列支：

??? (1)全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過凈額的5‰，全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的30‰。

??? (2)全年業務收入、總額在500萬元以下的，不能超過業務收入總額1‰；全年業務收入總額超過500萬元的部分，不能超過該部分業務收入總額的5‰。

??? 按銷售收入和銷貨凈額計算交際應酬費列支限額的行業有：工業制造業、種植業、養殖業、營造業、商業等；按業務收入計算交際應酬費列支限額的行業有：旅店業、飲食業、娛樂業、運輸業、建筑業、安裝業、金融業、保險業、租賃業，修理業、設計咨詢業，以及其他服務性行業?？缧袠I經營的企業，應分別按其銷售收入和銷貨凈額收入計算交際應酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主營項目的所屬行業確定。

??? 對于繳納增值稅的外商投資企業的外國企業，在計提交際應酬費時，其銷貨凈額和業務收入總額是指企業銷售收入或業務收入的賬面凈額，不包括企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅銷項稅額。

??? 4．工資、福利費。稅法中關于工資福利費支出的列支限定有諸多規定：

??? (1)企業支付給中外籍職工的工資和福利費，可由企業董事會按照有關法律、法規自行決定，但應將支付標準、所依據的文件及資料報經當地稅務機關審核同意，之后方才準予列支。

??? (2)外商投資企業付給其職工按單據憑證報銷的洗衣費，在繳納企業所得稅時可作為費用列支。

??? (3)企業不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。

??? (4)在未實行住房改革的地區，企業按照財政部門、勞動部門的原有規定提取的住房補貼，可作為計算企業當期應納稅所得額的扣除項目，在當期成本費用中列支。

??? (5)在已實行住房改革的地區，企業按國家或地方政府規定的比例提存各類住房公積金，凡企業在計征企業所得稅前已按照有關規定提存各類職工福利基金的，企業每年提存的該項職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規定用途支出后的賬面余額應為住房公積金；賬面無余額或賬面余額不足以結轉當年應提存的住房公積金的，不足部分方可在計征所得稅前作為當期成本、費用列支。

??? (6)企業實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和租房費用等住房支出，應在已提存的該個人住房補貼或住房公積金中列支；不足以列支的部分，凡企業董事會決議由企業支付的，可依有效合法的支付憑證列入企業當期成本費用。

??? (7)企業超出國家或地方政府規定比例自行提存的各類住房補貼或住房(補償)公積金，不得在企業當期的成本、費用中列支。