分包業務扣繳稅款的會計處理
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：一家建安企業2004年承包了某標段公路5000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業務分包給當地一建筑施工單位。根據稅法規定，公...
一家建安企業2004年承包了某標段公路5000萬元的工程建造業務，由于技術及其他因素的影響，公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業務分包給當地一建筑施工單位。根據稅法規定，公司負有代扣代繳分包業務營業稅及相關稅費的義務。
根據《營業稅暫行條例》規定，建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。相關稅法同時規定，總承包人在扣繳營業稅的同時，還要一并扣繳城市維護建設稅和教育費附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時，應該代扣營業稅、城建稅及教育費附加33萬元（1000×3.3%）。你公司雖然從發包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實際取得的業務收入為4000萬元，按照會計制度規定，應該確認主營業務收入4000萬元，因此應按實際業務收入繳納營業稅及相關稅費132萬元（4000×3.3%）。你公司雖然是按照上述規定進行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據及將總承包已開具的建安發票記賬聯和完稅聯復印給分包企業，作為分包企業入賬的依據，是不正確的。因為按照規定，總承包方在扣繳稅款后，應該向稅務機關提供分包協議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯次是分包人的，分包人可以據此開具發票（不再重復納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據此發票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規定，你公司合并結算工程價款時，會計處理為：
借：應收賬款 50000000
貸：工程結算收入 40000000
應付賬款 10000000
收到款項時，
借：銀行存款 50000000
貸：應收賬款 50000000
開票確認收入和成本時（假設自建成本為3500萬元），
借：主營業務成本 35000000
工程施工---合同毛利 5000000
貸：主營業務收入 40000000
計提本單位主營業務稅金及附加時，
借：主營業務稅金及附加 1320000
貸：應交稅金---應交營業稅 1200000
應交稅金---應交城市維護建設稅 84000
其他應交款---應交教育費附加 36000
扣繳相關稅費時，
借：應付賬款 330000
貸：應交稅金---應交營業稅 300000
應交稅金---應交城市維護建設稅 21000
其他應交款---應交教育費附加 9000
轉交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發票1000萬元支付結算價款時，
借：應付賬款 9670000（10000000－330000）
貸：銀行存款 9670000
分包單位應以開具發票的收入1000萬元作為本單位的主營業務收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業務稅金及附加支付憑證。
總包單位只是作為扣繳義務人,扣繳時,總承包人到稅局開票時，需開具《總包單位開具建安發票申請表》，并在此申請表上詳細提供轉（分）包單位明細，包括轉（分）包單位名稱，轉（分）包工程額。項目辦根據上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪讼蜣D（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉（分）包人據此至項目辦開具發票，項目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。
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