所得稅匯算清繳注意賬務調整
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：資料 2008年1月，宏圖稅務師事務所接受委托，代理某公司2007年度企業所得稅匯算清繳工作。該公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，執行企業會計制度。2007年度利潤表反映的會計...
資料
2008年1月，宏圖稅務師事務所接受委托，代理某公司2007年度企業所得稅匯算清繳工作。該公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，執行企業會計制度。2007年度利潤表反映的會計利潤1200000元，已按33%的適用稅率申報繳納企業所得稅396000元。注冊稅務師發現該公司2007年度存在以下情況：1.為購置新的生產流水線，2007年初向銀行借入資金8000000元，貸款年利率為5.4%；向某企業拆借資金2000000元，年利率8.5%。該工程于同年10月31日竣工并交付使用，當年在財務費用賬戶列支該項利息費用602000元。4月1日從關聯方借入資金30000000元，用于生產經營活動，借款合同約定的年利率為8%，該公司已將該項利息費用1800000元列入財務費用。工商營業執照和“實收資本”賬戶記載的注冊資金為40000000元。
2.2007年度在應付福利費中實際列支符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元，借記“應付福利費300000元”、貸記“銀行存款300000元”。
分析
1.《企業會計制度》規定，固定資產在取得時，應按取得時的成本入賬。當所購的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止借款費用的資本化，以后發生的借款費用應于發生當期直接計入財務費用。《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人發生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對借款利息支出應區別不同情況進行調整：（1）購置生產流水線的利息支出調整
按會計制度規定應計入固定資產價值的利息支出＝（8000000×5.4%＋2000000×8.5%）÷12×10＝501667（元），應計入財務費用的利息支出＝602000－501667＝100333（元），做調賬處理：
借：固定資產501667
貸：以前年度損益調整501667。
按照稅法規定，11月、12月允許在稅前扣除的利息支出＝（8000000＋2000000）×5.4%÷12×2＝90000（元）；納稅調整增加額＝100333－90000＝10333（元）。
?。?）從關聯方借款的利息支出調整從關聯方借入資金允許在稅前扣除的利息支出＝40000000×50%×5.4%÷12×9＝810000（元）；納稅調整增加額＝1800000－810000＝990000（元）。
因為990000元是會計與稅務處理差異，不是錯賬造成的，只作補稅處理，不需進行賬務調整。
2.財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》（財企字〔2003〕61號）規定，各類企業按照《勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌，為職工繳納的除基本醫療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發工資中扣繳。參加基本醫療保險的企業，為職工建立補充醫療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療或失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于3年的期間內分期均勻扣除。根據上述規定，在納稅申報時，應將本納稅年度在應付福利費中實際列支且符合規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險300000元作納稅調減項目處理。
建議
稅務師提醒企業，一年一度的企業所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調整：一是賬務調整，一是納稅調整。賬務調整只是針對違反會計制度規定所做賬務處理的調整，納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整，通過調整使之符合會計規定；后者只是在賬外調整，即只在納稅申報表內調整，通過調整使之符合稅法規定。由于應納稅所得額的計算應該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎之上，所以賬務調整的結果也必然在納稅申報表中得以體現。企業不僅要根據調整后的數額正確填列《企業所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據賬務調整數字調整報告年度會計報表相關項目的數字和本年度會計報表相關項目的年初數。
|
|
