污水處理收費如何征稅
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：某市有一家大型造紙企業，自備自來水廠和污水處理車間。相鄰有一獨立核算的協作生產企業，向紙廠提供生產用化工材料。由于紙廠供水與治污能力有余，因而既向鄰廠供水，又為鄰...
某市有一家大型造紙企業，自備自來水廠和污水處理車間。相鄰有一獨立核算的協作生產企業，向紙廠提供生產用化工材料。由于紙廠供水與治污能力有余，因而既向鄰廠供水，又為鄰廠代處理污水。由于供水時開具增值稅專用發票，并按13%的稅率納稅，因而紙廠對污水處理收費也按13%的稅率開具增值稅專用發票并納稅。最近，稅務機關對紙廠進行納稅檢查，認為提供污水處理服務不應依自來水適用稅率納稅，而應按“加工”勞務適用17%的稅率繳納增值稅，并對其作出補稅處罰的稅務處理。對此，企業感到不能接受。
查閱了有關稅收政策法規，也覺得這是一個值得探討的問題，需要在政策法規上進一步明確。
第一，污水處理算不算“加工”勞務？《增值稅暫行條例實施細則》明確規定：“加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務?！本唧w落實到污水處理上，污水并非原料或主要材料，凈化后的污水因達不到自來水質量標準，所以也不是委托方收回的貨物，而是經檢測達到排放標準后輸入長江。由此看來，此項業務并不符合法定的“加工”勞務概念，究竟應如何定性尚待商榷。
第二，污水處理能否算“勞務”服務？再看營業稅的有關規定，據國家稅務總局印發的《營業稅稅目注釋》（試行稿）對應稅服務業的詮釋：“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。”這一概念與污水處理的服務內容較相一致。兩者的區別在于增值稅“加工”勞務必須有產品，而營業稅“勞務”服務則不一定有產品。因此，既可以納入營業稅“代理服務”的范圍，也可以列入營業稅“其他服務業”的范圍?？墒恰稜I業稅稅目注釋》中列舉項目并未含“污水處理”，所以基層稅務機關在定性上難以把握。
第三，對污水處理這一特殊服務項目在稅收上能否給予優惠？根據國家環保政策，財政部、國家稅務總局在《關于污水處理費有關增值稅政策的通知》中規定：“對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅?！毙枰f明的是，文件并未界定污水處理收費應屬增值稅征收范圍，僅明確隨水費收取的污水處理費可不作為水費的價外費用，合并征收增值稅。但對企業單位處理污水收費能否同等享受未加明確。聯系到本文所舉事例，紙廠污水處理車間主要是為自身服務的，就其主觀意愿來說并無贏利目的。現在以自身多余能力為社會服務，我們認為在稅收政策上應予以鼓勵。這樣，不僅可以減輕政府的環保壓力，也有利于發揮現有環保設施的潛力，達到社會效益與企業經濟效益雙贏的效果。
為此，建議，對污水處理收費可以針對不同情況，采取適當的稅收鼓勵措施。即由政府部門統一舉辦的污水處理廠，因其具有公益性質，可按財政部、國家稅務總局的規定，凡由自來水廠（公司）代收污水處理費而后由財政轉撥給污水處理廠的，免征增值稅或營業稅。雖由政府部門舉辦但獨立核算、自負盈虧、并向排污單位直接收取處理費用的企事業單位舉辦的污水處理廠，以及企事業單位利用自有治污設備提供社會有償服務的，由于工業企業以征收增值稅為主，可參照營業稅服務業適用稅率征收增值稅，即對實際稅收負擔率超過5%的部分，先征后返還。
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