消費稅納稅籌劃思路解析
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-06
摘要：消費稅納稅籌劃思路解析 納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為...
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消費稅納稅籌劃思路解析
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納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
我國的理論界一般認為，納稅籌劃可以用公式表達為：納稅籌劃＝避稅籌劃＋節稅籌劃＋轉嫁籌劃
節稅和避稅的特點是形式上都不違背稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規定，規避稅收負擔。它符合政府的政策導向，甚至值得提倡。后者是利用現有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的巧妙安排，達到規避稅負的目的。避稅雖然不直接觸犯稅法，但它往往不符合政府的政策意圖。從稅制建設的意義上說，避稅必然要受到反避稅的制約，它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠期看，節稅優于避稅，不會因為反避稅條款的建立而失去用武之地。需要說明的是：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，與節稅、避稅有本質區別，不能列入稅收籌劃的范圍。
納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。
消費稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節的基礎上，發揮特殊調節的功能，形成雙層次調節。為了達到必要的調控力度，消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到45％，其稅收負擔不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關系到企業的經營狀況和利潤水平。企業的目標，不在于利潤的最大化，而在于稅后利潤的最大化。對消費稅進行納稅籌劃，已成為理論和實務工作者研究的一個熱點問題。本文就消費稅的納稅籌劃從以下幾個方面進行論述。
一、征稅范圍的納稅籌劃
消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類11個稅目商品，這11個稅目應稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業希望從源頭上節稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策、在流轉稅及所得稅方面有優惠措施的產品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業選擇這類項目投資，也可以達到規避消費稅稅收負擔的目的。同時，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經濟的發展，百姓生活質量的提高，過去認為是奢侈品的商品，現在已經不是奢侈品了（包括洗發水、護膚用品和金銀首飾等），而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現，例如：高爾夫球及球具、酒店會所、俱樂部的消費等，將來有可能要調整消費稅的征收范圍。所以，企業在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發展趨向。
二、消費稅計稅依據的納稅籌劃
進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據方面大有文章可做?，F行制度規定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結合三種方法。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規定的時間內（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業可以占有這部分押金的利息。
在工業企業銷售成套化妝品時，采用分開銷售的方式，可以大大降低消費稅稅負。這種做法實際上是將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負都大為不同。例如：某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水50元、一瓶指甲油15元、一支口紅25元、護膚護發品包括兩瓶浴液30元、一瓶摩絲12元、化妝工具及小工藝品15元，塑料包裝盒8元。以上價格均為不含稅。
按習慣做法，先包裝后銷售，應納消費稅為：（50＋15＋25＋30＋12＋15＋8）×30%＝46.5元。若采用分開銷售的方式，應納消費稅為：（50＋15＋25）×30%＋（30＋12）×8%＝27＋3.36=30.36元。每套化妝品節稅額為16.14元。
三、納稅環節的納稅籌劃
國際上開征消費稅的國家，消費稅的征收多在零售環節，這一方面體現了這一稅種重在調節消費的意圖，另一方面較少占用生產經營者的周轉資金， 有助于減輕生產經營者的負擔。而我國的消費稅除金銀首飾改在零售環節課稅以外，其他應稅消費品在生產環節課稅，這樣的規定主要是從方便征管的角度考慮的，因為在生產環節納稅人戶數較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。但是生產環節終究不是商品實現消費以前最后一個流轉環節，在這個環節之后還存在著批發、零售等若干個流轉環節，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節稅提供了可能。
?。ㄒ唬├梅衷O機構，實現稅負降低。
納稅人可以用分設獨立核算的經銷部、銷售公司，再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產環節征收，納稅人的稅收負擔會因此減輕許多。
?。ǘ├煤献麝P系，委托外單位加工，實現稅負降低。
四、以外匯結算的應稅消費品的納稅籌劃
納稅人以外匯結算應稅消費時，應按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額以后，再按公式計算應納稅額。人民幣折合率既可以采用結算當天的國家外匯牌價，也可以用當月1日的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，選擇折合率進行節稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計算應納稅額，對于企業顯然是非常有利的。例如：某企業某年11月15日取得50萬美元銷售額，11月1日的國家外匯牌價為1美元：8.60元人民幣，11月15日的外匯牌價為1美元：8.70元人民幣。如果采用當月1日的匯率，折合成人民幣為4300000元；如果采用結算當日的匯率，折合成人民幣為4350000元。兩種方法相比較，前者比后者計稅依據少50000元人民幣。不過，稅法中規定，匯率的折算方法一經確定，一年內不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經濟形勢及匯率走勢做出恰當的判斷。
五、出口應稅消費品的納稅籌劃
現行消費稅對出口應稅消費品規定了優惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物在出口環節均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規模。從節稅的角度出發，納稅人應該想方設法開拓國際市場，為本企業謀求盡可能多的合理利益。
此外，在出口產品因質量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節稅機會。稅法中有這樣的規定：由納稅人直接出口的應稅消費品，辦理免稅后發生退關，或者國外退貨，退回進口時予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準后，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向主管稅務機關申報補繳消費稅。從上述規定中，我們可能發現這中間蘊藏著資金的時間價值——利息。在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人無償占有這筆退款的時間價值，另一方面在免稅和補稅的間隔中，納稅人又占有了稅款的時間價值。
企業通過在相應環節對消費稅的合理籌劃，可以使企業資金實現稅后利潤最大化，促進企業的不斷發展，提高企業的經濟效益，實現國家稅收的增收。
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