??? 對經營期在10年以上的生產性外商投資企業，稅法規定其可以享受“二免三減半”的稅收優惠，在計算減免期限時，應從開始獲利年度起考慮。因此，在進行稅收稽查時，必然要涉及“開始獲利年度”的界定問題。實際上，可以從以下兩點檢查：?

??? (一)企業開始獲利年度，指企業開始生產經營后第一個獲得利潤的納稅年度。企業開辦期有虧損的可按稅法的有關規定，在5年的期限內逐年結轉。以補虧后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規定的免征、減征企業所得稅期限，應當從企業獲利年度起連續計算，不得因中間發生虧損而推延。檢查中應密切注意企業第一個獲利年度的確定，看企業是否故意或無意推延第二個獲利年度，而且獲利年度連續計算也是一條重要的規定，應查看企業有無因中間虧損而推延免征、減征期限的情況。

??? (二)外商投資企業于年度中間開業，當年獲得利潤而實際生產經營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅的期限；但企業當年所獲得的利潤，應當依照稅法規定繳納所得稅。此外，企業開辦當年經營期不足6個月的所得適用全額稅率，應檢查企業該年度會計報表、納稅記錄，確認其計算是否正確無誤，計算錯誤者應按規定補繳稅款。

??? 【案例】深圳經濟特區某生產性的外商投資企業，1985年8月開業，生產期為20年。該企業1985～1993年的經營及納稅情況如下：(此處僅指企業所得稅)

??? (1)1985年獲利60萬元，納稅9萬元；
?
??? (2)1986年虧損20萬元，沒納稅；

??? (3)1987年獲利50萬元，沒納稅；

??? (4)1988年獲利60萬元，沒納稅；?

??? (5)1989年獲利50萬元，納稅5萬元；

??? (6)1990年虧損10萬元，沒納稅；

??? (7)1991年獲利30萬元，納稅2萬元；

??? (8)1992年獲利50萬元，納稅5萬元；

??? (9)1993年獲利70萬元，納稅10．5萬元。

??? 該企業為設立在深圳經濟特區的生產性外商投資企業，按稅法規定，適用15％的稅率，且可以從開始獲利年度起享受“二免三減半”的稅收優惠待遇。從該企業的納稅情況來看，1985年開業當年雖獲利但未計算減免期限，從1987年開始享受“二免三減半”，其中1990年發生虧損，從而把減免期推延至1992年。

??? 按照稅法規定，企業開業當年經營期不足6個月的，可選擇從下一年度起計算免征、減征企業所得稅期限，但當年獲利應依法繳納企業所得稅。因此該企業把1987年確認為開始獲利年度符合稅法規定，1985年按15％的稅率納稅也是正確的。按規定，企業免稅、減稅期應連續計算，因此該企業1987年、1988年可享受免征優惠，1989年到1991年可減半繳稅，自1992年起應全額納稅。但實際中，該企業1990年度發生經營虧損10萬元，從而把減免期推延至1992年，這種做法是不合法的。也就是說，1992年，該企業適用稅率為15％(而非10％)，應補繳稅款2．5萬元[50×(15％-10％)]。

??? 該企業1993年的納稅處理是正確的。

??? 補提所得稅的會計分錄如下：

??? 借：利潤分配——未分配利潤??? 25000
????? 貸：應交稅金——應交所得稅??? 25000

??? 實繳所得稅時：

??? 借：應交稅金——應交所得稅??? 25000
????? 貸：銀行存款??? 25000?
?