2020年01月07日版次：05作者：

　　發展農民專業合作社是當前解決我國“三農”問題的一個重要舉措，是推進農業產業化、農業結構調整和農民收入增加，實施國家對農業扶持保護政策的一個有效途徑。而部分合作社目前在稅務方面存在財務核算不健全、納稅遵從度低、“空殼社”等問題，影響到了其健康發展，亟待規范。

　　部分合作社存在的涉稅問題

　　一方面是合作社自身存在的問題。

　　注冊目的不純，不能發揮其真正作用。

　　部分合作社創辦人未準確理解國家相關惠農政策，對合作社的功能、作用及特有的合作機制不甚了解，不明白成立合作社的真正意義，不懂《農民專業合作社法》的規定，有的只為套取國家財政補貼或銀行信貸支持，便以同村村民、親朋好友、家庭成員名義湊人數成立合作社，有的甚至只是跟風注冊合作社。這種合作社成立后往往并沒有以合作社名義開展農業生產經營活動，成為“空殼社”。近幾年，隨著登記合作社的數量增加，“空殼社”也逐步增多。2017年1月～2019年7月，甘肅省瓜州縣稅務部門登記合作社240戶，2019年稅務部門聯合鄉鎮單位清理注銷了“空殼社”114戶。

　　政策掌握較少，稅收遵從度有待提高。

　　部分合作社在市場監管部門注冊登記后，未在稅務部門辦理稅務登記或只在需要使用合作社時進行稅務登記。有些合作社納稅人雖然辦理了稅務登記，但從不進行正常申報，經反復催報仍無動于衷。還有部分合作社法定代表人頻繁更換聯系方式，更換后不在稅務部門進行變更，使稅務人員難以聯系到納稅人。部分代理機構或人員利用合作社經營者對稅收政策缺乏了解的情況，為獲取高額報酬誤導納稅人，致使一些納稅人對稅收征管工作帶有抵觸心理，納稅遵從度不高。

　　財務制度不規范，核算不健全。

　　部分合作社未實際發生業務，只雇用兼職會計或自己進行申報，財務核算很不規范，增加了基層稅務部門的工作量。此外，部分合作社未按規定將應稅貨物或服務與免稅貨物或服務分開核算和計稅，普遍采取將免稅農產品與其他應稅商品不分開核算，或將其他應稅商品以免稅農產品的名義入賬，銷售時全部開具免稅農產品銷售發票，存在偷稅的違法風險。

　　另一方面是稅務部門存在的問題。

　　一些稅務部門對合作社管理過于寬松，存在涉稅風險。

　　合作社銷售的自產農產品在稅收上享受增值稅、企業所得稅減免優惠政策。由于實際從事生產經營并發生業務的合作社較少，稅務部門對合作社的監管大多只限于申報，一些基層稅務部門于是對合作社管理處于放松狀態，未明確核查其銷售行為是否應享受優惠政策。同時，相關政策明確增值稅一般納稅人購進農產品，取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，若合作社經營者鉆這些稅收優惠政策的空子，而稅務人員疏于管理，會存在不小的稅收漏洞和稅收執法風險。

　　部分稅務部門重服務輕執法。

　　隨著“放管服”改革深入推進，稅務機關不斷優化納稅服務，一些稅務人員在處理與納稅人的沖突時，為避免被投訴而出現不堅持原則、遷就納稅人的情況，削弱了稅法的剛性，助長了一些人的投機意識，也使稅務人員額外承擔了很多本應由納稅人自行完成的涉稅事項。

　　加強合作社稅收征管的建議

　　增強信息互通互享，加強“空殼社”清理工作。

　　按照《開展農民專業合作社“空殼社”專項清理工作方案》(中農發〔2019〕3號)文件要求，根據合作社稅務登記情況，通過現場查看合作社經營場所、管理制度、財務賬目制度等，掌握合作社實情，作出準確判斷。對摸底排查出的問題合作社，建立統一臺賬，通過對照其他部門摸排情況，對無實質性生產經營活動、停止運作的、納稅人有意向注銷的合作社簡化注銷流程，引導其自愿注銷或稅務部門集中注銷，提高對“空殼社”清理效率。

　　加大稅收政策宣傳力度，增強自覺納稅意識。

　　基于鄉鎮合作社分布零散，召集納稅人到稅務部門參加培訓難度較大等客觀實際，稅務人員應積極與當地鎮（鄉）政府協調，借用鎮（鄉）或村委會會議室進行涉稅輔導培訓，方便納稅人，同時要保證培訓內容的針對性和實用性，提高農民專業合作社的自主辦稅能力。在合作社辦理稅務登記后，要告知其后續涉稅事項、辦理期限及逾期辦理應承擔的后果等，增強其自覺申報納稅意識及稅法遵從度。此外，建立“黑名單”制度，對發現為獲取高額報酬而故意曲解稅收政策的代理機構或代理人，向納稅人公示并將相關信息提交相關部門處理。

　　加強納稅輔導，做好賬務核算管理。

　　在合作社登記后，要向其有關負責人詳細講解賬簿設置的規定，要求有業務往來、查賬征收的合作社必須建賬，鼓勵無業務往來的合作社建賬，加強有賬合作社的賬目監管。定期組織合作社財務人員、辦稅人、兼職會計進行財務知識培訓，提高其會計核算能力，確保能對應稅貨物與免稅貨物分別核算，賬簿設置健全。

　　增強稅收執法風險意識，做好風險防控。

　　提高稅務人員對涉農稅收管理的重視程度，正確認識涉農稅收的管理難度和管理風險，注重合作社申報表的審核工作，及時發現并更正申報表中存在的問題。加強農產品發票管理，對于發票填開金額過大，與實際經營能力不匹配的企業，通過約談、評估等手段核實其業務的真實性。對評估發現有虛開發票、騙取減免稅的合作社，及時提交稽查部門依法進行處理。

　　保證納稅服務質量，提高稅務部門威信。

　　納稅人對稅務部門的評價是衡量稅務機關工作優劣的重要指標，基層稅務機關要創新服務方式，提高服務效率，嚴格落實各項優惠政策、“最多跑一次”清單內容，征期通過微信、短信等方式提醒納稅人及時申報，為納稅人提供最大化便利；要加強稅務人員業務能力培訓，提升其秉公執法的水平，推動稅收法治理念深入人心；要嚴格落實好納稅信用等級評定制度，完善守信聯合激勵與失信聯合懲戒機制，引導合作社納稅人加強自我約束。

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