1月13日，“深圳一國企述職會喝掉價值16萬元茅臺”一事引發關注。當大家都在關注腐敗問題時，筆者在此事的相關調查中發現，這16萬茅臺酒背后藏著稅務的詭計。在此事件的相關調查中蹊蹺的是，一場普通的年終述職會，竟然交給深圳一家某旅行社全權操辦!這又是為什么呢?酒店銷售部經理黃女士說，“賬目走旅行社有旅行社的好處，因為有一些款項的賬走不出去，那樣的話你只能找旅行社，因為旅行社可以給我們開其它的發票。”

　　原來領導口中：“我們喝的是高興的酒、快樂的酒”，背后也少不了一些會計自以為“運籌帷幄”而決勝千里之外的“功勞”，抑或是領導們老板們“酒過三巡菜過五味”，小會計如喝毒藥一邊喝著酒一邊思量這酒后的亂賬，然后壯著酒膽“謀劃”著酒后的稅事。有人說：“國企業這種操作，更多的是規避檢查，而不是什么稅”，當然腐敗問題由紀委進行，本文筆者站在財稅角度，以年會吃吃喝喝為引子，探討廣大企業年會存在的稅務問題。

　　每年到這個時候，各公司都會開個年會啥的，在推杯換盞,觥籌交錯間總結過往，籌劃未來?？墒蔷剖歉吲d的酒和快樂的酒，而君不見會計們可能喝的是憂愁的酒和鬧心的酒。君不見年會開支年年有，君不見會后會計愁白了頭；此時得意須盡歡，莫把稅局放在眼；天生我財我來用，千金散盡會計愁。本文就以年會為話題，談一談年會的財稅故事，說一說所謂的年會稅務籌劃，還是稅務詭計？

　　稅務詭計之一:“賬目轉換”

　　關于年會的各項費用，不少會計人都認為是公司員工的吃吃喝喝，會計做賬還不簡單嗎？會計人第一反映分錄。

　　借：管理費用-福利費

　　貸：現金/銀行存款

　　然后想想不對，企業所得稅方面，福利費要受實際支付的工資薪金14%的限制，于是乎估摸了一下14%內的

　　借：管理費用-福利費

　　貸：現金/銀行存款

　　14%之外的其他費用，分別按照取得發票，計入相應會計科目。

　　借：管理費用-會議費/差旅費/交通費/辦公費等

　　貸：現金/銀行存款

　　然后想想福利費列支似乎有牽扯到個人所得稅，干脆全部走會議費列支得了。然后分錄大筆一揮。

　　借：管理費用—會議費

　　貸：銀行存款

　　后來一想，不對啊，雖然會計賬務計入會議費，可是所得稅稅前扣除，會議費需要不少附件，這些附件稅局都有嚴格要求。怎么辦？會計說：“這也不讓列那也不讓支出，煩死了。非要我用萬能分錄（用其他發票沖）”，于是會計分錄又大筆一揮。

　　借：管理費用--辦公費等

　　貸：現金/銀行存款

　　看到這個分錄之只能呵呵一下，冷暖自知。此時剛好一個財稅大師路過，大師說：“咦，怎么能這么任性的做賬呢，我給你一個籌劃方案”。會計說：“請大師賜教”。大師說：“你看稅局這也不讓，那也不行，俺們曲線救國。你把年會的費用納入到員工工資總額上，并計算個稅。然后把這部分錢收上來，用作年會開支。任性的花?！蹦┝舜髱熣f這個和員工旅游費用一樣去操作。當然了還有其他辦法，那你是不是入一下會員呢？

　　個人漫談：以上就是所謂的年會籌劃之分錄大法，這種以為可以用做賬，用幾個科目就可以完美避開稅務，是一個單純的想法。一則會計和稅法兩者依據不同，會計有準則，稅法有各類稅法規定，所以存在企業所得稅納稅調整，企業所得稅的調增和調減，是因為會計和稅法各自目的不一樣，而導致的差異。比如范閑騎個電動毛驢追尾了太子殿下的轎車。太子殿下打了三個電話，一是保險公司來了，勘查現場，根據保險規定確定損失。二是交警來了，確定范閑的追尾責任。三是警察來了，勘查現場，確定范閑是否故意謀殺。其實這就是會計和稅法一樣，對于一個經濟業務，不同部門站在不同目的，做出其判斷。所以你怎么做賬不代表稅收實質就是怎么樣。二則雖然稅務依托會計做賬為參考，在會計的基礎上做調整，稅務上也沒有必要單獨做一套稅務帳，但是并不代表稅務唯會計馬首是瞻。所以會計如果想著通過幾個科目來進行稅務籌劃，這是一種掩耳盜鈴的做法，和把茅臺酒裝入礦泉水瓶，然后酒就變成水了嗎？那也太瞧不起稅務籌劃了，或者是不把稅局當一回事。

　　稅務詭計之二：“形式轉換”

　　有會計就說了：“以上會計科目籌劃大法肯定不行，籌劃需要結合經濟和業務實質開展，這不每年公司年會公司都會請客戶過來參加嗎？籌劃為招待費啊”。有人可能覺得想想也是，公司弄個客戶年會邀請函件、什么歡迎客戶橫幅之類的，再不行拍一些客戶參加年會照片視頻。我就列招待費。就算限額我也要列支出去。

　　借：管理費用-業務招待費

　　貸：現金/銀行存款

　　有人說了：“你弄成業務招待費還不如籌劃為會議費，在形式上做足文章，反正稅局檢查也是形式上檢查。

　　個人漫談：對于所謂的形式轉換籌劃辦法，我們要知道有個“實質重于形式”的原則，雖然法理上講這個實質重于形式，不是企業自己立即的實質，也不是稅局理解的實質。但是實務中面對檢查，可能就是稅局理解的實質。對于會議費，各地方的企業所得稅稅前扣除辦法中，都有單獨給出具體規定，表面上看好像都是一些形式上的要求，比如（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（2）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（3）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票等資料。實際上我們不能自以為是的，以紙質資料來糊弄稅局。因為稅局也知道，你可能在這個地方下手“籌劃”，所以不少稅局文件，都對會議費類科目特別給予關注。

　　比如稅局重點關注的相關文件：

　　1：國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見（文號：國稅發[2008]88號狀態：有效發文日期：2008-08-18）：“3.稅前扣除管理：“加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度”

　　2：國家稅務總局稽查局關于重點企業發票使用情況檢查工作相關問題的補充通知（文號：稽便函[2011]31號狀態：有效發文日期：2011-04-25）“二、對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，須列為必查發票進行重點檢查。對此類發票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業是否存在利用虛假發票及其他不合法憑證虛構業務項目、虛列成本費用等問題?！?/p>

　　3：國家稅務總局關于認真做好2012年打擊發票違法犯罪活動工作的通知（文號：國稅發[2012]12號狀態：有效發文日期：2012-02-06）：“五是對企業填開一定金額以上的發票以及列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，要通過對資金、貨物等流向和發票信息的審核分析，逐筆進行查驗比對，檢查其業務的真實性”

　　（一）：會議管理辦法：關于印發《中央和國家機關會議費管理辦法》的通知（財行[2013]286號）

　　會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫藥費等。

　　前款所稱交通費是指用于會議代表接送站,以及會議統一組織的代表考察、調研等發生的交通支出。會議代表參加會議發生的城市間交通費,按照差旅費管理辦法的規定回單位報銷。

　?。ǘ焊鞯匾幎ǎü澾x各地對會議費列支規定，具體以當地稅局為準）

　　1：《遼寧省大連市國家稅務局關于明確企業所得稅若干業務問題的通知》（大國稅函〔2009〕37號）：“第五條規定，關于企業會議費支出稅前扣除真實性問題企業發生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等?！?/p>

　　2：《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第1號）：“規定，對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，可以扣除。（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（2）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（3）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除?！?/p>

　　3：《江蘇省地方稅務局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅〔2011〕13號）：“第二十一條規定，企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容。參照上述規定，企業發生的合理會議餐費，應列支為會議費在稅前扣除。企業應提供會議證明材料：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。”

　　4：浙江國稅2011年企業所得稅匯算清繳問題解答：“47.企業召開各種名義的會議，在會議期間的煙酒及餐飲招待費用應作為會議費在稅前扣除，還是應作為業務招待費在稅前扣除？答：企業召開的內部會議的支出應作為會議費在稅前扣除，招待客戶的支出應作為業務招待費按照稅法規定標準限額在稅前扣除?！?/p>

　　稅務詭計之三：“票據轉換”

　　回到本篇開始提到的“深圳一國企述職會喝掉價值16萬元茅臺”一事，“賬目走旅行社有旅行社的好處，因為有一些款項的賬走不出去，那樣的話你只能找旅行社，因為旅行社可以給我們開其它的發票?！睆倪@句話中，我們就明白原來這就是所謂的“票據轉換”籌劃大法啊。

　　有人看了說：“這也叫籌劃嗎？本人行走職場江湖這么多年，一直就是這么干的啊，反正這個秘籍是誰傳授給我的我忘了，反正應該是曾就職的某個公司的某個會計傳授給我的”。這些行走江湖的人所說的，可能就是所謂的找票，沒有票找票，沒有符合的票找票，實在沒有票就買票。這違法的事情，似乎常在河邊走，也未曾濕過鞋子。有人說：“這是公司會計要求的，發票發票發票，我們能怎么辦”，會計說：“這是稅局要求的，以票管稅，沒有發票就不讓稅前扣除”，稅局說：“應該取得發票的必須取得發票，我可沒啥不應該取得發票的，你去買票”。

　　在“深圳一國企述職會喝掉價值16萬元茅臺”一事中，此國企就是采用的票據轉換方法，你前面寫的什么賬目籌劃，什么形式籌劃等，都太小兒科了。利用中介機構，構建虛擬業務，實現票據轉換。如果國企自己與酒店合作，取得各種餐飲費等票據，利用中介機構（旅游公司）票據可以轉換為什么會議費、咨詢費、會務費等等。

　　當然有的公司年會，可能還會去某個戶外拓展公司舉辦，因為最近一些年，所謂團隊建設很火，大家在一起進行所謂的團建，在活動形式上比光是吃吃喝喝來的高級一些，但是如果透過高級的背后，一些公司賬務處理上似乎并不見得那么高級。那他們是怎么籌劃的呢？

　　先看一個拓展公司的營業范圍：企業管理咨詢、經濟信息咨詢，企業形象設計，會議策劃（以上不含證券、保險、銀行業務、人才中介服務及其它限制項目）；從事廣告業務（法律、行政法規規定應進行廣告經營審批登記的，另行辦理審批登記后方可經營）

　　那么你可能取得拓展公司開給你的培訓費，咨詢費發票，會議費發票等。那么當你拿到這些發票會計分錄就出來了。

　　會計處理：

　　借：管理費用-培訓費/咨詢費發票/會議費發票/廣告費/其他

　　貸：現金/銀行存款

　　個人漫談：

　　1.往往拓展公司結算時候，會問你需要開什么項目的發票。此時會計人是該開什么項目呢？會計說：“開發票就能按照發票項目做帳嗎？你也太單純了，實質重于形式哦。稅局不認可你開票內容還說你違反發票管理辦法。”

　　2.老會計說：“開培訓費就能計入職工教育經費？顯然不是的，企業職工教育培訓經費列支范圍包括11個具體項目，能否是培訓費還是要仔細看下的?！贝藭r老板說：“我真實發生的費用，發票還什么有這么多講究？，我當時叫拓展公司開旅游費了”老會計傻眼了。

　　稅務詭計之四：“內容轉換”

　　有財稅大師說了：“你以上的籌劃，都是小兒科，要玩籌劃得玩高級的，得往政治上靠”。一聽似乎是那么回事，再細品可能是《紙牌屋》看多了。按照這些人的玩法，年會可能變成了政治味道的年會（通過工會或黨員活動經費），通過管理費用---黨員活動費用。

　　會計處理

　　借：管理費用—黨員活動費用/黨的群眾路線費用/黨員組織活動費用。

　　貸：銀行存款/現金

　　要了解這種玩法，我們先來看看在稅法上這么操作是如何規定的，也就是不是你會計做賬，把它計入黨員活動經費中，就可以高枕無憂了。

　　稅務要求：

　　1）《中華人民共和國公司法》第十九條規定，公司應當為黨組織的活動提供必要條件。

　　2）《中央組織部、財政部關于企業黨組織活動經費問題的通知》(89)組通2號規定，企業黨組織活動經費（包括召開黨內會議，進行黨內宣傳教育活動和組織活動，培訓黨員和申請入黨的積極分子，開展表彰優秀黨員和先進黨支部活動等費用），應按照中央組織部關于黨費用途的規定，先由留用的黨費中開支，不足部分從企業管理費中解決。也就是說企業黨組織舉辦活動的開支，應從企業留用的黨費中列支，不足的部分再從企業管理費中開支。

　　3）組通字[2014]42號

　　組通字[2014]42號中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知。二：根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規定和中辦發〔2012〕11號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求,非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。

　　4）組通字〔2017〕38號（國有企業適用）

　　地方規定：

　　1）《浙江省地方稅務局關于企業黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函[2007]446號）規定“企業為本單位中國共產黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發生年度據實稅前扣除”。

　　2）《遼寧省地方稅務局關于印發企業所得稅若干業務問題通知》（遼地稅發[2010]3號）第四條規定“私營企業黨組織活動經費憑借合法票據及相關手續據實扣除

　　個人漫談：

　　1.要是企業一個黨員都沒有，全部少先隊員或者團員，或者就是一兩個黨員就你膽敢用這個黨員活動經費？不要紙牌屋看多了，然后就有代入感了。

　　2.如果說你就是撒歡的玩，還要用黨員活動經費來掩護腐敗的樣子。還要讓稅局覺得看到你這個科目，讓稅官抓頭是調還是不調的糾結樣子。我想別太欺負稅局，人家也不傻。哈哈

　　3.老板說：“我公司就是70%是黨員，就是每年年末組織黨員活動，你看看我們定制了“***公司黨員政治學習會議”調幅，參加黨員有學習記錄，會有每個人的黨員學習總結心得等等。稅局不讓稅前扣除？”