今年4月，國家稅務總局發布《關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（總局公告2018年第15號），規定從2017年度起，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090），不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。

　　這種“以表代報”的方式減輕了企業辦稅負擔。但是，這并沒有改變《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（總局公告2011年第25號）的精神實質，其中“實際資產損失”和“法定資產損失”概念的引入，以及“清單申報”和“專項申報”相結合的申報管理制度，對于資產損失申報扣除管理，仍然具有重要意義。

　　1、實際資產損失和法定資產損失

　　例1：2017年甲公司的一臺機器設備達使用年限正常報廢，“營業外支出”科目反映資產報廢損失30萬元。同年，甲公司以市場價格轉讓另一臺機器設備，“資產處置收益”科目反映處置利得50萬元。

　　注意：企業在歸集匯總內部證據時，上述損失和利得不得相互抵銷。一旦抵銷，就無法準確體現該項損失全貌，30萬元損失應單獨體現實際資產損失。

　　例2：乙公司年末盤虧的A材料200萬元，是企業在清查過程中按照賬實不符推算的損失，無論該公司采用實地盤存法還是永續盤存法核算，這種損失都未必實際發生，所以資產盤虧屬于法定資產損失。

　　例3：丙公司2012年應收丁公司賬款100萬元，2015年賬齡已滿3年，丁公司依然存在，丙公司可以認定已經發生了損失，所以壞賬損失屬于典型的法定資產損失。

　　例4：接例1，假如甲公司資產報廢損失30萬元未能在當年稅前扣除，在5年后的2022年申報扣除時，按照國家稅務總局公告2011年第25號文件規定，準予追補至2017年度扣除，這意味著2017年度可能多繳稅，多繳的稅款只能抵稅不能退還。

　　例5：接例3，假如丙公司在賬齡滿3年的2015年沒有確認壞賬損失，直到2017年才確認。如此，丙公司可以在2017年度申報扣除，不必追溯到2015年度。所以，法定資產損失，何時確認就何時申報扣除，不存在追補確認問題。

　　根據上述分析，實際資產損失是在實際處置、轉讓資產過程中發生的損失；法定資產損失是按照規定條件計算確認的損失，是認定、推定的，而不是實際發生的損失。實際資產損失在發生年度申報扣除，法定資產損失在確認年度申報扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應專項申報扣除。其中實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，追補確認期限一般不超過5年。

　　2、資產損失申報扣除的風險防范

　　總局公告2018年第15號文件將資產損失資料由報送制，改為納稅人留存備查，以前的“清單申報”和“專項申報”已經歸結為“以表代報”方式。但是，這并不意味著資產損失沒有專項申報和清單申報之分。一是納稅人對資產損失相關資料搜集、分類、保管，應按清單申報和專項申報類別，分類處理。二是，填寫A105090明細表時，應區分清單申報及專項申報，并按對應項目填列。

　　另外，簡化申報辦理不是簡化資料歸集。根據總局公告2018年第15號文件規定，僅僅是取消了原匯算清繳申報時需要提交損失扣除的備案事項，并沒有簡化相關資料、證據材料的歸集要求，其涉及的政策依據、損失確認、期間確認、證據歸集、會計核算等，仍然需要依據相關政策規定和總局公告2011年第25號文件規定的證據規則確認。因此，企業應建立健全內控制度，在會計上已作損失處理的基本前提下，按照會計核算科目歸類、匯總，并完整保存資產損失相關資料，確保資料的真實性、合法性，有效防范稅收風險，以備稅務機關檢查。

　　3、綜合實例

　　A公司主要從事商業零售業務，2017年自查盤點清查中，甲商品盤虧15萬元，屬暴雨災害損失，保險公司賠償10萬元。乙商品單筆盤虧500萬元，屬于管理不善造成。一年前應收B公司賬款4.5萬元，2017年末連同賬齡已滿3年的應收C公司賬款100萬元一并作為壞賬處理。當年與債務人D公司簽訂了符合特殊性稅務處理的債轉股協議，確認營業外支出（債務重組損失）50萬元，D公司提供了重組收益納稅調整說明。A公司2017年資產損失財稅處理分析如下（債務重組會計處理略）：

　　1.會計處理：（單位：萬元）

　?。?）借：待處理財產損益 15

　　貸：庫存商品——甲商品 15

　　經批準后

　　借：其他應收款 10

　　營業外支出 5

　　貸：待處理財產損益 15

　　（2）借：待處理財產損益 500

　　貸：庫存商品——乙商品 500

　　經批準后

　　借：管理費用 585

　　貸：待處理財產損益 500

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 85

　?。?）借：壞賬準備 104.5

　　貸：應收賬款——B公司 4.5

　　——C公司 100

　　2.案例分析：

　?。?）確認的盤虧損失（營業外支出）5萬元屬于非正常損失即法定資產損失，應按照總局公告2011年第25號文件第二十六條規定整理保存證據資料。

　?。?）確認的盤虧損失585萬元，無論何種因素形成的均應按照《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（總局公告2014年第3號）規定整理保存證據資料。

　?。?）反映的兩筆壞賬合計104.5萬元屬于法定資產損失，應按照總局公告2011年第25號文件第二十三條、二十四條規定逐筆整理保存證據資料。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，所以營業外支出50萬元應做納稅調增處理。

　　匯總得出，A公司2017年度申報扣除的資產損失：5+585+104.5=694.5（萬元）。

　　注意和增值稅的區別，《增值稅暫行條例實施細則》規定，存貨非正常損失僅包括因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。因此對自然災害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進項稅額轉出處理（上例屬于管理不善造成的損失，所以進項做了轉出）。