|
例解以資產清償債務的處理
1、現金清償債務
甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于未按期還款，4月1日經甲、乙雙方協商一致進行債務重組，甲公司用銀行存款支付460萬元后，余款不再償還。乙公司應收賬款賬面余額500萬元，已計提壞賬準備50萬元，賬面價值450萬元，應收賬款公允價值為460萬元。
?、偌坠?債務人)會計處理
借：應付賬款——乙公司 500
貸：銀行存款 460
投資收益 40
注意：甲公司應付賬款少還錢不確認債務重組利得不計入營業外收入，而是按照金融工具準則處理，確認為投資收益。
②乙公司(債權人)會計處理
借：銀行存款 460
壞賬準備 50
貸：應收賬款——甲公司 500
投資收益 10
注意：應收賬款少收錢，不計入營業外支出，而是視同出售應收賬款，將損益計入投資收益。
2、固定資產清償
甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于未按期還款，4月1日經甲、乙雙方協商一致進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務，該設備賬面原值為700萬元，已提折舊300萬元，賬面價值400萬元;債務重組日該設備的公允價值為350萬元(不含增值稅，增值稅率13%)。假設不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。乙公司應收賬款賬面余額500萬元，已計提壞賬準備50萬元，賬面價值450萬元，應收賬款公允價值為460萬元。
①甲公司(債務人)的會計處理
借：固定資產清理 400
累計折舊 300
貸：固定資產——設備 700
借：應付賬款 500
貸：固定資產清理 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 45.5
其他收益——債務重組收益 54.5
注：新準則不再區分債務重組利得和資產轉讓損益，而是將重組債務賬面價值與資產賬面價值的差額計入其他收益(涉及非金融資產時)。
?、谝夜?債權人)的會計處理
借：固定資產 414.5
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(350×13%) 45.5
壞賬準備 50
貸：應收賬款 500
投資收益 10
注：以放棄債權公允價值460萬元作為取得固定資產的含稅公允價值，故扣除可以抵稅的進項稅額后，固定資產入賬價值為414.5萬元。
3、存貨清償
丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計113萬元(含增值稅)，現丙公司未按期歸還，經雙方協議，丁公司同意丙公司用其產品抵償該筆欠款。抵債產品公允價值為80萬元，增值稅稅率為13%，產品成本為68萬元。丁公司應收賬款113萬元，已計提壞賬準備10萬元，賬面價值103萬元，該應收賬款公允價值為105萬元。假定不考慮其他稅費。債務重組日會計處理如下：
?、俦?債務人)的會計處理：
借：應付賬款 113
貸：庫存商品 68
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.4
其他收益 34.6
注意：用存貨抵債，不屬于日?；顒樱粓绦?span style="color:#FF0000;">收入準則，不確認營業收入，而是計入其他收益。
?、诙」?債權人)的會計處理：
借：庫存商品 94.6
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10.4
壞賬準備 10
貸：應收賬款 113
投資收益——債務重組收益 2
4、長期股權投資清償
甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于未按期還款，4月1日經甲、乙雙方協商一致進行債務重組。甲公司以其持有的對A公司40%股權的長期股權投資抵償債務(采用權益法核算)。該長期股權投資賬面余額為400萬元(其中投資成本300萬元，損益調整100萬元)，未計提減值準備，確定的長期股權投資的公允價值為460萬元;乙公司應收賬款賬面余額500萬元，已計提壞賬準備50萬元，賬面價值450萬元，應收賬款公允價值為460萬元。假設不考慮相關稅費。
①甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 500
貸：長期股權投資 400
投資收益 100
?、谝夜?債權人)的會計處理：
借：長期股權投資 460
壞賬準備 50
貸：應收賬款 500
投資收益 10
來源：徐風細語 作者：徐崢
2008年10月的解答——
以固定資產清償債務應該如何進行稅務和賬務處理？
問：以固定資產清償債務應該如何進行賬務處理?
答：債務人以其固定資產清償債務的，應按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。發生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目;同時，按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按“固定資產清理”科目的余額，貸記“固定資產清理”科目，按其差額，借記“營業外支出——債務重組損失”科目，或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
債權人接受非現金資產作為本企業固定資產的，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，按應收債權計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。 |
