有人咨詢：

　　我司向供應商投資設備支付780萬，供應商全額開票，三年后供應商全額回購。期間設備產能全部銷售給我司。合同約定三年內設備所有權為我司，三年到期供應商回購后所有權轉移。請問這種情況：

　　(1)我司收到發票要如何入賬?是否需要確認固定資產?

　　(2)若確認固定資產，固定資產折舊計入什么科目?若不確認固定資產，三年的資金成本計入到材料采購額嗎?

　　(3)三年后收到780萬如何入賬?

　　解答：

　　一、會計處理

　　2017版《企業會計準則第14號——收入》第三十八條規定，售后回購區分兩種情形：

　　1.企業因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業應作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格低于原售價的應視為租賃交易，按照《企業會計準則第21號——租賃》的相關規定進行會計處理;回購價格不低于原售價的應視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。企業到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

　　2.企業負有應客戶要求回購商品義務的，應在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嘀卮蠼洕鷦右虻?，企業應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上一種情形有規定進行會計處理;否則，企業應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準則第三十二條規定進行會計處理。

　　根據上述規定，結合提問描述，提問中的“供應商”雖然對設備開具了全額發票(780萬元)，但是合同約定三年后負有全額(780萬元)回購的義務，因此該“供應商”不構成銷售交易，應視作為融資交易。

　　同樣的，對于貴公司來說，雖然收到了發票，但是并沒有實際“控制”該設備，根據《企業會計準則-基本準則》的規定，以及“實質重于形式原則”，貴公司不能確認“固定資產”，而應視作為融資交易。

　　3.會計分錄：

　　(1)支付款項并收到發票：

　　借：長期應收款  690.27萬元

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)  89.73萬元

　　貸：銀行存款  780.00萬元

　　(2)三年后對方回購：

　　借：銀行存款  780.00萬元

　　貸：長期應收款  690.27萬元

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)  89.73萬元

　　說明：如果按照后續變更為“融資性售后回租”的融資方，就還需要確認租金收入。

　　4.對于三年內資金成本問題：對于采購原輔材料發生的資金占用，按照《企業會計準則第1號——存貨》等規定，不需要資本化計入采購的原輔材料。

　　二、稅務處理

　　該問題的會計處理不復雜，難點反而是稅務處理，因為處理不好很容易造成稅務風險。

　　1.增值稅的處理

　　對于售后回購業務，增值稅方面需要視為銷售與購進兩項業務，同時在“以票管稅”的大環境下，在開具了增值稅發票的情況下，就需要按照規定計算并繳納增值稅。因此，在雙方對開發票的情況下，是可以按規定抵扣進項稅額的。

　　稅務風險：

　　在貴公司購進后，雖然設備法定所有權歸貴公司，但是實際卻仍然由原出售方在使用，就構成了無償提供設備租賃服務了。按照財稅[2016]36號附件1第十四條的規定，該無償提供租賃服務就應“視同銷售”。當然，貴公司可以辯解說，您們這是融資交易。但是，問題在于您們三年后收回的款項依然是780萬元，并沒有收取利息。

　　因此，為避免稅務爭議，建議雙方在三年期間簽署一份租賃合同，約定租金。貴公司收取的租金，可以由供應商分攤加入原材料供應價格中，最后達到相互抵消。這樣，形成實質上雙方對開了一部分發票，但是在形式上可以避開“視同銷售”而多交稅。

　　2.企業所得稅的處理

　　(1)售后回購

　　《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(三)項規定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　問題中是回購價格等于原售價，也就不存在利息費用問題。

　　作為提供資金的一方，如果沒有利息收入的話，也容易被稅務局認定為“視同銷售”而要求繳納企業所得稅。

　　因此，不能簡單的只是按照“銷售回購”處理，為避免稅務爭議，依然還是如前述雙方最好再簽一份租賃合同，形成“融資性售后回購”業務。

　　(2)融資性售后回租

　　假如為避免稅務爭議，雙方簽署了租賃設備的合同，就構成了融資性售后回租業務。

　　《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第13號)規定：融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

　　如果構成了售后回租業務，貴公司就按照合同約定的租金收入確認應稅收入。