購進石腦油生產非應稅產品已納稅款怎樣抵扣
來源：稅屋 作者：稅屋 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：某公司主打產品為乙烯，在生產乙烯的同時還生產重裂解料，生產原料為石腦油、輕柴油。9月月初庫存外購石腦油150萬升，購進石腦油100萬升，月末庫存外購石腦油50萬升。當月投入原...
某公司主打產品為乙烯，在生產乙烯的同時還生產重裂解料，生產原料為石腦油、輕柴油。9月月初庫存外購石腦油150萬升，購進石腦油100萬升，月末庫存外購石腦油50萬升。當月投入原料為石腦油200萬升，輕柴油100萬升；當月產出乙烯280萬升，重裂解料30萬升；產品當月全部售出。10月初，該公司會計小胡到稅務機關申報繳納消費稅，計算結果為：當期準予扣除外購石腦油數量=150+100－50=200（萬升），當期準予扣除的外購石腦油已納稅款=200×0.2×30%=12（萬元），當期應納消費稅為30×0.2=6（萬元）<12萬元?？傻挚鄣囊鸭{消費稅大于當期應納消費稅，還有6萬元結轉下一期申報抵扣。小胡將此結果申報納稅結果被稅務機關退回，要求重報。
小胡說，他可是根據稅收政策進行消費稅申報的。根據《關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）第七條規定，以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。第十條規定石腦油等暫按應納稅額的30%征收消費稅。根據國家稅務總局《調整和完善消費稅政策征收管理規定》（國稅發〔2006〕49號）第四條第二項規定，石腦油等從量定額辦法計算應納稅額的，以當期實際使用量為抵扣依據。外購已稅石腦油當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量－期末庫存外購應稅消費品數量；當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額×30%。申報表引用公式正確，計算無誤，為何要退回重新申報呢？
其實，小胡對稅收政策了解不全面。財稅〔2006〕33號文件第七條第四項規定的是“以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品”才準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款，盡管該公司生產的重裂解料屬于應稅消費品，但乙烯不屬于應稅消費品，因此不適用國稅發〔2006〕49號）文件中的計算公式?！敦斦?、國家稅務總局關于消費稅若干具體政策的通知》（財稅〔2006〕125號）第五條規定，以石腦油為原料在同一生產過程中既生產應稅消費品又同時生產非應稅消費品的，外購石腦油已納消費稅款抵扣額的計算公式為：當期準予扣除外購石腦油已納稅款=當期準予扣除外購石腦油數量×收率×單位稅額×30%；收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數量×100%。該公司收率為30萬升/（200萬升+100萬升）=10%；可抵原料已納消費稅額=200萬升×10%×0.2/升×30%=12000（元），而銷售重裂解料應納消費稅為30×0.2×30%=18000（元），當月應申報繳納消費稅18000－12000=6000（元）。
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