企業存貨損失的會計及稅務處理
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：《會計準則 存貨》規定：存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業發生的存貨毀...
《會計準則——存貨》規定：存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。那么在實際工作中時常發生存貨損失的情況，在各種情況下又將如何進行會計及稅務處理呢，下面就這個問題我們舉例說明如下：
一、原材料損失的處理
1、0x20原材料采購過程中的途中損耗及入庫前的合理損耗的處理
例題1：購進原材料一批，取得專用發票上注明數量100公斤，不含稅單價100元，運輸途中發生損耗1.5公斤，入庫前挑選整理發生損耗0.5公斤，實際入庫98公斤，款已付，原材料的增值稅稅率為17%.
應做如下會計處理
借：原材料 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
該記帳憑證后所附的入庫單數量為98公斤。登記原材料明細賬時，數量98公斤，金額10000元，單價為102.04元/公斤。
應做如下稅務處理：
購進原材料時，途中及入庫前發生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進項稅額允許抵扣。
2、原材料入庫后發生盤虧的處理
例題2：一般納稅人盤虧原材料一批，價格為50 000元，經查明屬于保管不善被盜造成的原材料損失40 000元，另外10 000元屬于自然損耗。原材料增值稅稅率為17%.
應做如下會計處理
（1）存貨盤虧時，分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 50 000
貸：原材料 50 000
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6 800
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 6 800
?。?）查明原因后做如下分錄：
借：管理費用——財產盈虧 10 000
營業外支出——財產損失 46 800
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 56 800
應做如下稅務處理：
增值稅方面，經查明原因后，自然損耗部分進項稅允許扣，對因保管不善造成的原材料損失，其進項稅不得抵扣，應作進項稅額轉出。企業所得稅方面，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。
二、庫存商品損失的處理
例題3：一般納稅人盤虧庫存商品（產成品）一批，成本價格為100 000元，經查明屬于保管不善發生霉爛變質造成，該批產品所耗用的原材料成本為60 000元，原材料增值稅稅率為17%.
應做如下會計處理
?。?）存貨盤虧時，分錄如下：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 100 000
貸：庫存商品 100 000
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 10 200
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）10 200 （60 000*17%）
（2）查明原因后做如下分錄：
借：營業外支出——財產損失 110 200
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 110 200
注：根據企業會計制度規定，存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出 。
依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《實施細則》的規定：非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；（三）其他非正常損失。非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
依據國家稅務總局令第13號規定：企業因自然災害、戰爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除：企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。
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