發生應計未計費用如何納稅調整？
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：問：我公司2002年1月向某金融機構貸款1000萬元，貸款期限為3年，2004年12月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計150萬元......
問：我公司2002年1月向某金融機構貸款1000萬元，貸款期限為3年，2004年12月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計150萬元。由于是2004年底一次性支付利息，我公司財務人員2002年度和2003年度均未預提利息費用，只在2004年12月支付利息時才作如下會計處理：
借：財務費用 1500000元
貸：銀行存款 1500000元
今年所得稅匯算清繳時，主管稅務部門認為，利息費用應該按照權責發生制要求按年計提，即在2002年和2003年分別計提利息費用50萬元，2004年度也只能計提利息費用50萬元。而且按照稅法規定，以前年度應計未計費用不得在以后年度補扣。如果這樣處理，我公司實際已經支付的100萬元利息費用將不能在稅前扣除，需要補繳33萬元企業所得稅。我公司應該怎樣進行納稅調整，這100萬元真的不能稅前扣除嗎？
答：按照企業會計制度和企業所得稅相關稅法規定，費用的確認和稅前扣除都要遵循權責發生制原則。國家稅務總局《關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（）規定，除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認應遵循權責發生制原則，即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。因此，你公司支付的150萬元利息費用應該按年記賬確認并稅前扣除，每年可在稅前扣除的利息費用為50萬元。
由于你公司財務人員沒有按規定按年計提利息費用，而是在2004年度一次性列支利息費用150萬元，按照財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（）規定，企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。因此，本應在2002年度和2003年度列支的100萬元利息費用不得在2004年度稅前扣除。你公司應在2004年度就此調增應納稅所得額100萬元。
雖然你公司以前年度實際發生的應計未計費用100萬元不得在2004年度稅前扣除，但還是可以在以前所屬年度（即2002年和2003年）稅前扣除。因為文件雖然規定了“不得移轉以后年度補扣”，但是并未規定不得在以前所屬年度補扣。企業實際支付的費用，只要真實合法，按所屬年度補扣，并不違反任何稅法規定。而且《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征收管理法》）第五十一條規定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還?！蹦愎?002年和2003年由于分別少扣除50萬元利息費用造成多繳納企業所得稅稅款，正好在3年之內，可以向稅務機關申請退稅。如果2002年度和2003年度應納稅所得額均超過50萬元，則每年多繳納稅款16.5（即50×33%）萬元，合計多繳納33萬元。
企業可以作如下賬務調整處理：
借：應交稅金—應交得稅 330000元
貸：以前年度損益調整 330000元
如果企業能夠在2002年度結束后及時發現上述問題，則可以在企業所得稅匯算清繳期間進行補提費用調整，不必在以后年度再在以前年度補扣和申請退稅處理。因為國家稅務總局《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（）規定中“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。所以，在所得稅申報期結束前，還是可以調整扣除的。
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