個人獨資企業財產出租、 轉讓的納稅籌劃
來源：安徽財稅網 作者：安徽財稅網 人氣： 發布時間：2022-08-06
摘要：個人獨資企業財產出租、 轉讓的納稅籌劃 根據財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅字[2000]91號），從2000年1月1日起，對個人獨資...
個人獨資企業財產出租、 轉讓的納稅籌劃
根據財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅字[2000]91號），從2000年1月1日起，對個人獨資企業按“生產、經營”所得征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。其中第四條規定：“個人獨資企業以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產經營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。”根據此項規定，如果個人獨資企業將賬面的固定資產對外出租或轉讓，其取得的收益不再按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目征稅，而是并入企業的應納稅所得額按“生產經營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業生產經營無關的固定資產對外出租或轉讓，則對其取得的收益，應按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經營的財產投入企業（增資），或將其財產從企業賬面中抽出（減資），就可以改變其財產出租、轉讓收益的應稅項目和適用稅率，從而達到減輕稅負的目的。?
按照我國《個人獨資企業法》的規定，個人獨資企業的投資人對企業的債務承擔無限責任。由于個人獨資企業的投資人是一個自然人，因而對企業的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經營方式等事項均由投資人一人做主。從權利和義務上看，出資人與企業是不可分割的。正因為如此，《個人獨資企業法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規定，對企業資金的增減也未作特別要求，所以給納稅人通過增資或減資進行納稅籌劃提供了空間。?
一、財產租賃收益的籌劃?
個人獨資企業既有生產經營性收入，又有財產租賃性收入，是將租賃性收入并入生產經營收入統一繳納所得稅，還是分別計算繳納所得稅，需對這兩種情況下的應納稅額進行計算比較，方能得出最經濟的納稅方案。?
例1：某個人獨資企業2006年度實現內部生產經營所得401000元，另外，固定資產出租取得收益191000元（年租賃收入201000元，與之相關的稅費11000元）。?
方案一：將租賃財產作為企業財產，租賃收益并入生產經營所得統一納稅，則應納稅所得額總計為591000元。按照《個人所得稅法》規定，收入在501000元以上的，適用35%的稅率，速算計扣除數為61750元，則應納稅額=（401000+191000）×35%-61750=131900（元）。?
方案二：將租賃財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。生產經營所得為401000元，在351000～501000之間，適用30%的稅率。則“財產租賃所得”應納稅額=[201000×（1-20%）-11000]×20%=31000（元）：“生產經營所得”應納稅額=401000×30%-41250=71750（元）。投資者合計應納稅額=71750+31000=101750（元）。?
從計算結果可以看出，方案二比方案一少繳納稅額131900-101750=31150（元）。在實際操作中，如果該財產已作為企業財產，投資者可通過減資的形式將其轉化為投資者個人的財產。?
二、財產轉讓收益的籌劃?
企業財產轉讓與租賃的納稅籌劃有相似之處，也有合并計算和分別計算兩種情況，具體選擇哪種方法合適，要視情況而定。?
例2：某個人獨資企業2006年度實現內部生產經營所得401000元，另外，取得財產轉讓收益201000萬元。?
方案一：該財產作為企業財產，轉讓收益并入生產經營所得統一納稅。則應納稅所得額為601000元，適用稅率為35%，則應納稅額=601000×35%-61750=141250（元）。?
方案二：該財產作為投資者個人的其他財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。則“財產轉讓所得”應納稅額=201000×20%=41000（元）：“生產經營”所得401000元，適用稅率30%，應納稅額=401000×30%-41250=71750（元）。投資者合計應納稅額=41000+71750=111750（元）。?
可以看出，方案二比方案一少繳納稅額141250-111750＝21500（元）。但是，如果財產轉讓收入為-101000元（即賬面價值高于轉讓收入101000元。如某財產原值1001000元，累計折舊501000元，轉讓收入為421000元，相關稅費21000元）。那么此時上述兩種方案計算的應納稅額為：方案一的應納稅所得額為301000元（401000-101000），適用稅率20%，應納稅額=（401000-101000）×20%-11250=41750（元）。方案二的“財產轉讓所得”應納稅額為零：“生產經營所得”應納稅額=401000×30%-41250=71750（元），投資者應納稅額合計=71750+0=71750（元）?？梢钥闯?，此時方案二比方案一多繳納稅額71750-41750=31000（元）。?
因此，由于生產、經營所得適用5%～3.5%的五級超額累進稅率，不同金額的生產經營所得及財產轉讓所得，會產生不同的結果。納稅人在實際工作中，可根據具體情況通過增資或減資，將企業財產與個人財產進行相互轉化，從而改變適用稅目和稅率，達到稅收籌劃的目的。? |
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