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編者按：城鎮土地使用稅作為一種資源稅，本著“使用多少負擔多少”的基本原則進行課稅。本文擬通過一則判決闡明城鎮土地使用稅的計稅依據為“實際占用的土地面積”，并且在土地證記載面積與實際占用面積有偏差時，應以實際測量的占用面積為準，但是該測量數據需要滿足一定的條件才是有效的。
案情簡介
康某食品公司是從事收購、屠宰、銷售動物禽蛋水產及熟制品等經營業務的企業。2015年11月9日、2015年12月23日山西騰某鉆具有限公司向康某食品公司主管稅務機關舉報康某食品公司少繳納土地使用稅等事實，并提供了一份康某食品公司土地證復印件1份，其所載的占地面積8840.38平方米。而康某食品公司持有的土地證記載的占地面積為660平方米，且多年來康某食品公司一直是按照660平方米進行城鎮土地使用稅的計算繳納的。稅務機關經測量人員測量康某食品公司占用土地面積后，于2015年12月28日作出《責令限期改正通知書》，要求康某食品公司于2015年12月29日前繳納土地使用稅稅款282636元。后稅務機關又作出了《稅務行政處罰決定書》對康某食品公司處以少繳稅款0.7倍罰款。
法院判決撤銷稅務機關所做的《稅務行政處罰決定書》，責令重新作出行政行為。
稅務機關做錯了什么？
1、稅務機關未對兩份土地證的真實性進行核查
本案中，舉報人向稅務機關提供了一份土地證的復印件，上面載明的面積與康某食品公司持有和一直以來作為城鎮土地使用稅計稅依據的土地證所載明面積懸殊。但是稅務機關未向國土部門調查核實確定兩份土地證的真實性，以及國土部門持有數據中涉案土地的實際占地面積，徑直進行了土地測量。
2、稅務機關測量土地未通知康某食品公司及土地部門參與，以致未能查清“實際占用面積”
本案中，稅務機關測量土地是自行安排工作人員進行測量。作為土地的使用者，康某食品公司顯然對土地的使用狀況更為了解，只有通知康某食品公司參與測量才能查明“實際占用土地”的面積。而且，土地管理部門作為涉案土地的監管部門，對于土地使用情況的信息掌控也是比稅務機關掌控的要更為全面的。沒有土地部分的參與，也無法核查清楚實際占地面積。正因為稅務機關測量土地未通知康某食品公司以及土地部門參與，才會出現庭審中，康某食品公司與稅務機關對土地的實際使用狀況發生爭議，而稅務機關無法進一步證明其測量的土地面積確為康某食品公司使用，并依法不屬于免征城鎮土地使用稅的范疇。
華稅提示：城鎮土地使用稅計稅依據應以實際占用的土地面積為準
1、《城鎮土地使用稅暫行條例》第三條明確了土地使用稅計稅依據確認的基本原則
《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第三條規定：“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區、直轄市人民政府根據實際情況確定?！备鶕撘幎?，土地使用稅理應以測量的土地占用面積為準。
2、在土地證記載與實際占用面積情況有偏差時，應以實際占用面積為準
雖然《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字〔1988〕第15號）：“六、關于納稅人實際占用的土地面積的確定納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積?！币约吧轿魇嵤吨腥A人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》辦法（山西省人民政府令第207號）第四條規定：“土地占用面積的測量工作由省人民政府確定的單位組織測定。土地占用面積未測量前，按下列規定辦理：（一）持有縣級以上人民政府核發的土地使用證書的，按證書確認的土地使用面積確定土地占用面積。（二）尚未核發土地使用證書，但土地登記簿上有登記的，按照登記簿上登記的土地使用面積確定土地占用面積。（三）沒有土地使用證書、土地登記簿上也沒有登記的，由主管地方稅務機關根據實際使用土地情況核實確定土地占用面積?！币幌盗幸幎ㄖ卸加幸幎?，當有土地證時，以土地證確認的土地使用面積確定土地占用面積。但是這些規定在適用土地使用證書確認占地面積時的前提是未進行土地使用面積測量的。
正如本案中，引發爭議的根源在于出現了兩份土地證而且確定的占地面積差異很大。而判決中，法院并未認定稅務機關不可以作出測量，只是強調作出測量前應首先跟土地部門核查土地證的真偽，及涉案地塊占有使用的情況。而測量應通知土地使用人及土地部門。因此，我們認為，城鎮土地使用稅的計稅依據應以實際占用的土地面積為準。當出現實際占用面積與土地證等權屬證明中記載的不一致時，應進行測量以確認，而不能一味按照土地證的記載面積為準。
3、測量的數據要保證有效性需滿足一定條件
根據本案判決，稅務機關測量占地面積需要滿足以下條件：首先，有權屬證明的情況下，稅務部分應先與國家土地主管部門核實，土地使用情況相關信息。其次，在確實需要測量的情況下，稅務部門應通知土地使用人及土地部門，一者使用人作為土地使用者對土地的實際使用情況了解，有助于準確測繪，二者土地主管部門本就負責對土地確權。最后，土地測量由稅務部門工作人員來進行缺乏法律依據，應由當地省、自治區、直轄市人民政府確定的土地測量部門來進行。 |
