??? 疑點
??? 某國稅局對A公司2012年及以前年度的納稅情況進行了評估，發現該公司存在以下涉稅風險：

??? 增值稅與企業所得稅稅負異常。經審核申報資料發現，該公司2012年銷售收入6486萬元，繳納增值稅127.8萬元、企業所得稅30.4萬元，增值稅負擔率1.97%，企業所得稅貢獻率0.47%；2011年銷售收入3852.7萬元，繳納增值稅92.5萬元、企業所得稅34.7萬元，增值稅負擔率2.4%，企業所得稅貢獻率0.9%；2010年銷售收入2310.6萬元，繳納增值稅69.5萬元、企業所得稅23.1萬元，增值稅負擔率3%，企業所得稅貢獻率1%。收入方面，該公司2011年較2010年增長66.74%，2012年較2010增長180.71%。案頭分析顯示：該公司3年來銷售收入增長很快，但增值稅負擔率、企業所得稅貢獻率反而下降，極有可能存在涉稅風險。

??? 往來賬異常，表現為其他應付款、長期應付款增長過快。2010年其他應付款458萬元，2011年834萬元，2012年1369萬元，2011年較2010年增長82.1%，2012年較2010年增長198.91%。同樣，長期應付款也出現類似現象。2012年長期應付款917萬元，較2011年的400.4萬元增加516.6萬元，增長129.02%。在分析其他應收款時，發現一筆“特別”的數據：2012年2月其他應收款較1月增長300萬元，這個數字一直沒有變動，保持到2013年度。異常數據提示：公司在經營中極有可能存在涉稅問題。

??? 約談
??? 針對上述稅收風險點，評估人員對A公司依法進行了約談。企業解釋：
??? 第一，公司生產的農藥產品面向農民，毛利低，市場競爭激烈，利潤薄，因而繳納的增值稅與企業所得稅較少。第二，2012年其他應付款增長過快，一是公司借入股東個人資金394萬元，用于補充企業資金不足；二是因銷售人員未及時結算業務費，提取了銷售業績工資70萬元，此筆費用在當年所得稅匯算清繳時調增了588531.34元，尚有111468.66元未調到位；三是企業經營資金缺口大，向社會融資905萬元。第三，對于長期應付款問題，公司經營期間，股東投入1417萬元，其中實收資本500萬元，尚余917萬元掛在往來賬；長期應付款較2011年增加516.6萬元，是股東追加投入的資本。第四，對于其他應收款那筆“特別”的數據，公司在2012年2月貸款417萬元，其中300萬元借給了協作企業，公司承擔了利息187662.99元。

??? A公司經約談，提交了《納稅評估自查報告》，及時申報補繳了約談涉及的稅款74782.91元與滯納金。

??? 實地檢查
??? 針對增值稅、企業所得稅稅負異常風險以及部分往來賬項中尚未真正解除的疑點，評估人員依法進行了實地檢查，最終在往來賬中揭開了企業的涉稅秘密。

??? 在其他應付款中隱匿收入，少繳稅款。公司在約談中說明向社會融資905萬元資金，經核對融資明細，發現公司僅對634萬元的融資部分支付了利息，尚有差額271萬元的融資沒有結算利息，掛在張某名下的個人往來賬上。評估人員隨即追查張某個人往來，發現公司以借款形式用張某名義借入資金全年發生額為283.57萬元，支出使用12.57萬元，兩者差額271萬元。經查對資金使用明細，支出的部分均為產品銷售運費，經進一步核查運費所運貨物數量與公司產品出庫明細，發現公司商品發出時少計收入283.57萬元，金額與張某個人往來借入的全部資金一致。經詢問公司有關人員，核實這筆資金是銷售產品未作收入的貨款。公司承諾補繳未計銷售所涉及的增值稅412024.79元、企業所得稅78769.44元。

??? 以工資表的形式代替發票支出銷售人員業務費321177元，少繳企業所得稅。經核對以前年度銷售工資，發現公司對非本單位員工的銷售人員的業務費、傭金，按銷售業績分別提取0.4%、3%的比例，以工資單的形式支出了銷售人員的業務提成，沒有取得發票。2011年、2010年分別支出業務費180592元、140585元，涉及評估補繳企業所得稅80294.25元。

??? 同樣，2012年股東投入的資產也無發票，多計折舊少繳稅款。當核對長期應付款追加股東投資516.6萬元時，原始憑證反映的是股東投入的固定資產，其附件僅有公司股東會議紀要以及股東投資明細，并無固定資產入賬的發票，此筆無票資產形成稅前多支出折舊242946.98元，應補繳企業所得稅60736.75元。

??? 經再次約談，評估人員告知企業，實地核查中發現的涉稅問題需補繳增值稅412024.79元、企業所得稅219800.44元。企業表示無異議，組織資金補繳稅款，并接受稅務機關的處理。

??? 建議
??? 本案例通過增值稅負擔率與企業所得稅貢獻率指標，縱向查看公司歷年來的納稅變化，發現銷售收入大幅度增長，而所繳稅款呈下降趨勢，同時往來賬存在異常。這些異常信息表面上看與公司繳納稅款關系不大，但本質上有一定聯系。這要求評估人員注意三方面：

??? 首先，做好案頭分析，對納稅人申報的資料運用比率控制等方法，進行全面風險掃描透視，抓住異常數據，有的放矢地分析整合涉稅疑點，提高案頭分析質量。其次，做好政策宣傳，積極引導納稅人自查自糾，幫助納稅人正確理解稅法，輔導納稅人正確處理稅收事務。再次，做好實地檢查，約談后納稅人自查仍然不能釋疑的，應進行實地檢查，挖掘風險產生的原因，查找風險疑點的真相。

??? 作者單位：江蘇省響水縣國稅局