——淄博市國稅局對某公路建設有限公司納稅評估案例

　　企業基本情況

　　山東省淄博市某公路建設有限公司成立于1999年，注冊資本為3100萬元。該公司主要經營公路工程的建設、管理與公路建設相關的工程施工、管理、工程機械及配件的生產、加工、銷售和維修等。

　　分析選案

　　某公路建設有限公司作為生產性外商投資企業，享受外商投資企業和外國企業所得稅"兩免三減半"的稅收優惠。2003年為第一個獲利年度，2003年~2004年為所得稅免稅減半征收期。鑒于2005年為該公司從免稅期進入到減半期的第一個年度，且與上年度相比利潤額變動較大，評估人員初步確定其為所得稅評估對象，評估所屬期為2005年度。

　　評估人員首先搜集了該公司的會計制度資料、會計核算資料及相關納稅申報數據等，并分項對資產負債表項目、利潤表項目、納稅申報相關項目等數據進行了統計、比較和分析。通過對上述各類數據和指標進行縱向和橫向的比較和評析，主要發現以下3個疑點：

　　1、通過對損益表項目的中的本期數與基期數的比較，發現2005年度產品銷售收入與產品銷售成本增長不同步，利潤大幅下滑。

　　2、通過對產品銷售收入、產品銷售成本趨勢對分析制作趨勢對比分析，制作趨勢對比分析表，結論為銷售收入、銷售成本全年各月發生數不均衡。

　　3、在對管理費用的結構分析中，發現"管理費用--其他"數額較大。

　　約談舉證

　　基于以上分析結論，評估人員決定就上述疑點與納稅人進行約談，向納稅人發出了《稅務事項通知書》，要求企業對上述疑點進行自查，并作出合理的解釋。評估人員于2006年6月15日在稅源管理科辦公室與公司財務人員進行了當面約談，財務人員就上述疑點解釋如下：

　　1、該公司2005年度較2004年度相比，利潤總額較上年大幅下降主要是受到原材料價格上漲的影響，其主要原材料石子、瀝青、水泥、汽油、鋼筋等的價格及機構設備租賃費用與上年同期進行比較，這部分主要原材料單價的上漲，直接導致了2005年度施工成本比上年同期增長了31.41%，利潤下降屬市場波動的正常原因造成。

　　2、收入、成本各月不均衡的原因是該公司主要經營公路建設，一般有工程項目時可能收入比較集中，無工程項目時就無收入、成本，所以其各月之間收入、成本的不均衡是由其經營項目的特點決定的。

　　3、"管理費用--其他"數額較大的原因是該公司2005年各項支出比較大。

　　通過約談，評估人員結合掌握的原材料市場資料綜合判定：經約談前兩個疑點可以排除，但第3個疑點仍不清楚不能定性，需進一步調查核實。

　　實地調查

　　針對約談仍不能說明書的疑點，評估人員報經領導批準，向納稅人發出《稅務事項通知書》，將調查的事項通知納稅人，就相關問題進行調查核實。首先評估人員對企業的2005年度總賬、明細及有關報表資料進行了詳細檢查核對，未發現異常。但評估人員根據日常掌握的企業經營模式及經營場所的現場查看，提出新的疑點：鑒于該公司工程施工主要采取外租機械來完成，但在施工現場比較偏遠、道路不通、相隔加油站較遠的狀況下，外租機械的費用（主要為加油費）是如何處理的，其處理是否符合合同、會計及稅法的規定，為此評估人員首先找機會同外租機械司機進行了交談，得知該公司為方便施工機械的正常使用，專門在公司施工現場設立了儲油罐用于自用及外租機械加油，其中外租機械加油費用在結算款中扣除。為此評估人員又重點查看了"工程施工--油費"科目，發現該公司外購油費過高，遠遠大于其自有機械的用油量，在對其加油原始憑證進行審查時，發現有為外租機械加油的記錄；通過審查其"管理費用--其他"二級科目，發現該公司賬載租賃費用與合同所列金額相符，未發現扣減加油費，但進一步查看其銀付憑證所載金額小于賬載金額。至此，評估人員認定該公司可能存在利用費用重復列支進行偷稅的嫌疑。

　　評估處理

　　針對以上問題，評估人員認為該公司可能存在通過重復列支費用進行偷稅的嫌疑，應當移交稽查部門處理。報經領導研究同意后，制作了《納稅評估選案建議書》，與有關資料一并轉稅務稽查處理

　　根據稽查部門反饋的信息，該公司為不影響工程進度，利用自用油罐為外租機械加油，外租機械加油費用從租賃費用中私下扣減，一方面這部分費用可以在外購時和支付租賃費用時重復列支，同時差額則計入公司"小金庫"。根據《稅收征管法》第六十三條第一款的有關規定，該公司對外租機械用油款321706.8元在成本費用中重復列支，造成利潤虛減321706.8元，少繳所得稅額38604.81元，已構成偷稅。經集體審理決定調增該公司2005年度應納稅所得額321706.8元，補繳所得稅額38604.81元，同時對該公司并處少繳稅額的0.5倍罰款19302.41元，上述處理意見按規定程序送達企業執行，稅款及罰款已責令企業按稅法規定進行賬務調整。

　　評估工作建議

　　通過對該公司的評估，結合在實際開展過程中遇到的問題及處理措施，評估人員對如何更加有效地實施納稅評估有以下幾點認識：

　?。ㄒ唬┠壳捌髽I的偷稅手段越來越趨于隱蔽，企業巧立名目、移花接木重復列支成本費用或者利用賬外賬、隱匿商品銷售等少計收入的情形層出不窮，憑單純的賬面審核有時很難發現問題。這就需要評估人員必須用精湛的業務、縝密的思考、巧妙的手段來應對現實工作中遇到的各類問題。在日常的評估工作中，評估人員應更加注重提高邏輯思維能力，善于從事物的因果關系中反思出經營業務的反常行為，善于調查取證，從蛛絲馬跡中發現問題，從而為稅務稽查提供有效的選案依據。

　?。ǘ┰u估對象的確定及開展的方法應當不拘泥于某一種形式。目前評估人員各項工作中科技應用的力度較大，數據分析及比對、應用比較普及，但評估人員認為，通過日常掌握的實際生產經營狀況，從稅收的角度上來主觀分析可能存在的漏洞和疑點，也是非常有必要和有成效的一種選案方法，以本案中收取外租機械用油款為例，評估人員豐富的實踐經驗和較強的判斷能力起到了比較重要的作用，所以作為稅收管理員，必須嚴格執行日常巡查制度，熟練掌握公司的主要經營范圍，主要生產或流轉環節的工藝形式等，積累的這部分資料也應當成為評估人員實施納稅評估信息來源的一個重要渠道。

　?。ㄈ┰u估應注重與納稅人的溝通，選用科學的方法，運用一定的技巧，納稅評估不僅是評估人員實行稅收管理的重要手段，同時也是建立稅企密切聯系機制的一種渠道。在對該公司的評估過程中，評估人員及時同企業人員進行交流，對納稅人提出的政策方面的疑問作出解答，對雙方理解上不一致的地方進行進一步的探討，本著執行政策上絕不讓步、納稅服務上融會貫通的原則，既達到了通過納稅評估維護稅法的剛性目的，又達到了密切稅企關系的目的。這也是評估人員以后在評估過程中應當倡導的。