----對“大豐市某太陽能真空管有限公司 ”偷稅案的剖析

??? 一、案件來源

??? 2005年3月，大豐市國稅局案源部門從江蘇省國稅征管平臺中調取04年全市一般納稅人申報繳納稅款的信息數據，發現大豐市某太陽能真空管有限公司每個月都是零申報，則把該戶通過一戶式管理系統繼續全面查詢，發現該企業從2003年2月份以后，已連續兩年零申報，現象極不正常，擬作為檢查任務下達檢查部門實施檢查，說來也巧，正在下達檢查任務的同時也有群眾舉報該企業在2002年間因改制，有銷出的貨物不記銷售，偷稅40多萬元。這一情況向市局領導匯報后，得到了領導的高度重視，要求稽查局立即建立專案小組，對該企業認真查處。

??? 二、企業的基本情況：

??? 該企業位于大豐市經濟技術開發區，主要制造銷售不銹鋼陶瓷太陽能真空集熱管、太陽能熱水器、其他真空管及系列產品。1998年9月份領取稅務登記證并開業，企業性質為其他有限責任公司，1999年12月認定為一般納稅人，主管部門為大豐市某聯運公司，法人代表，為蔡某，蔡某同為大豐市某聯運公司法人代表。該企業于2002年底進行改制出售，因沒有成功，原廠已不生產，一直處于停業狀態，財務檔案收歸某聯運公司代管，并按月向有關部門報送報表和資料。該企業2002年1-12月帳面銷售2589204.98元，計提銷項稅440164.82，進項稅325820.04元，應納增值稅122432.20元，當年已申報入庫。03年以后一直以零申報方式向稅務機關按月申報。該企業主管稅務機關為大豐市國稅局二分局。

??? 三、案件主辦單位

??? 大豐市國稅局稽查局

??? 四、案件的查處過程及發現的主要違法事實及手段。

??? 根據案情，按照領導的要求，稽查局于三月十七日撘建了“大豐市某太陽能真空管有限公司”專案組，對該企業2002年1月至2004年12月期間的增值稅納稅情況進行全面檢查。明確一名副局長牽頭，分析案情，制定檢查方案，決定采取調帳檢查，發現疑點，找相關人員詢問核對，必要時外調取證。

??? 檢查人員依法將該企業2002年-2004年的帳簿、憑證及相關資料調入，對企業的進銷項、資金往來等進行全面檢查，核對數據，發現2002年底帳面尚有庫存產品130多萬元，2004年底的報表上仍然反映，檢查人員集體研究分析，認為存貨還在倉庫沒有處理的可能性不大，決定分頭行動，一方面找法人代表和財務人員談話，同時安排人員到公司的倉庫看貨登記，結果，實地甚查確認存貨全部處理售出，倉庫已沒有貨物；通過對企業法人和財務人員進行政策攻心，連續5個小時的分頭詢問談話，當事人也承認，2002年底以前，企業停產準備改制，已將貨物全部處理售出，也知道這筆稅款應該申報繳納，只是想順利改制成功后明確新的法人履行納稅申報，沒想到因種種原因，改制一直未能到位，資金又無著落，就存有僥幸，一直隱瞞銷售，未申報繳納稅款。

??? 通過對企業財務帳簿上3年的應交稅金、往來帳戶和產成品帳戶和相關憑證進一步重點檢查，對涉及有應收應付款項的30多戶單位和個人逐一核實，確認企業有如下違法事實。

??? 1、企業在2002年11月份停產準備改制，將庫存的產成品和材料銷售給20多個單位和個人，帳務上借記銀行存款和現金，貸記其他應付帳款，合計未記銷售收入1568816.41元（含稅），未計提銷項稅金227947.68元。

??? 2、該企業在2002年7月購進濟南某工貿有限公司玻璃管，接受三張增值稅專用發票，價稅283689.74元，稅款41219.87元，付款方向是山東某工貿有限公司。2002年10月購進武漢某工業股份有限公司太陽能管44.2噸，價稅合計234536.61元，價款200458.64元，稅額34077.97元。取得武漢某工業股份有限公司開具的增值稅專用發票三張，價稅合計金額支付給了山東某集團。2002年11月購進濟南某工貿有限公司玻璃管7.63噸，價稅34748.42元稅額5048.91元，價款29699.51元，取得濟南某工貿有限公司開具的增值稅專用發票一張，供貨單位的提貨單上蓋有武漢某公司的公章。2002年7月-12月共取得票貨款方向不一致的增值稅專用發票7份，抵扣稅款80346.75元。

??? 3、2002年11月-12月企業發生運輸費用，用加油站開出零售油品的增值稅專用發票申報抵扣17%的進項稅金，共11份專用發票，合計已抵扣稅2799.20元，其賬務處理為借：產品銷售費用—運費，借：應交稅金—增值稅—進項稅金，貸：現金。

??? 五、案件的處理及依據

??? 1、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規定，對該企業用加油站開具的增值稅專用發票支付運輸費用，申報抵扣進項稅金2799.20元；以及該單位應計提并申報銷項稅227947.68元，未計提申報的行為和定性為偷稅，依法追繳所偷稅款230746.88元，處所偷稅款0.5倍的罰款計115373.44元。

??? 2、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定，對該企業所偷增值稅加收滯納金。

??? 3、對該企業取得票貨款不一致的增值稅專用發票7份抵扣進項稅金80346.75元，根據國家稅務總局《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發[1995]192號）文件第一條第三款規定，不予抵扣，應補繳增值稅80346.75元。

??? 4、該企業2002年偷稅金額已超過1萬元以上，同時超過當年應納稅款10%以上，根據《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規定，已涉嫌構成犯罪，移送司法機關查處。

??? 大豐市國稅局于2005年6月份分別作出了補繳稅款311093.63元，罰款115373.44元，依法加收滯納金的稅務處理、處罰決定，并依法追繳稅款、罰款和滯納金，于同年8月移送公安部門立案查處。

??? 六、本案查處的幾點啟示

??? 1、選案不可忽視長期零申報戶。初選本案時就有“該戶是長期零申報，屬于停產不經營的非正常納稅戶”的推論，認為沒有檢查的必要，如果簡單地將該戶從備選名冊中劃去，不列為檢查任務下達，這起偷稅案就不能被發現。

??? 2、調查取證工作要迅速、快捷，不能怡誤時機。檢查人員在發現企業帳面有存貨余額時，作出倉庫不可能有相應存貨的判斷，如不同時分兩組分頭行動，而是先找人談話，透露了信息，拖延幾天再去盤庫，企業就有做手腳，加以完善的機會，就會給辦案帶來困難和阻力。