??? 稅務代理人員于2001年2月4日對某企業上年度所得稅納稅情況審查時，發現下列問題：

??? 1.該企業5月份從某煤礦購進原煤700噸，材料已驗收入庫。月末發票賬單尚未到，以暫估價52000入庫。

??? 借：原材料 52000

????? 貸：應付賬款 52000

??? 6月，該估價入賬材料沒有沖銷，當收到對方結算憑證，按專用發票所載金額，作賬：

??? 借：原材料 50000

??????? 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 6500

????? 貸：銀行存款 56500

??? 月末盤點，以材料合理損耗為名，將賬面多余的原材料54950列入“管理費用”賬戶。

??? 2.“材料成本差異”賬戶年末貸方余額120000元，無借方發生額。該企業1月～12月制造部門共耗用各種材料450萬元（其他部門未領用），期初庫存原材料160萬元，期末庫存原材料150萬元，期末在產品、庫存產成品、已出售產成品成本分別為 200萬元、300萬元、500萬元。

??? 3.3月4日，銷售車間生產產品所剩下角料──鐵屑13噸，（成本價經核實為10000元， 已全部記入當月生產成本中）取得某廢舊物資回收站開具的專用收購憑證上注明價款11700元，企業賬務處理為：

??? 借：銀行存款 11700

????? 貸：應付福利費 11700

??? 4.該企業下屬非獨立核算的電器經營部，其收入、成本和費用由公司在“其他業務收入”和“其他業務支出”科目中統一核算。對經營部的存貨核算，該公司一直采用先進先出法，由于物價持續上漲，企業從2000年1月1日起改用后進先出法。2000年1月1日存貨的價值為250 萬元，公司購入存貨實際成本為1800萬元，2000年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為220萬元。 經重新計算，按先進先出法計算的2000年12月31日的存貨價值為450 萬元。

??? 要求：根據所提供的資料順序扼要指出存在的問題，計算影響應納稅所得額的金額，并作出相關調整分錄。

??? 分析：1.該企業暫估入賬的原材料，在按實際金額計賬時，對原暫估價應予以沖銷。調賬分錄為：

??? 借：應付賬款 52000

????? 貸：以前年度損益調整 52000

??? 2.全年生產部門領用原材料均未結轉材料成本差額，造成生產成本不實，影響當期損益。

??? 本期購進原材料=期末庫存+本期耗用-期初庫存=150+450-160=440（萬元）

??? 材料成本綜合差異率=-120000÷(1600000+4400000)×100%=-2%

??? 本期耗用材料應分攤材料成本差異=450000×(-2%)=-90000(元)[節約差]。

??? 由于制造部門領用的原材料未及時調整成本差異，所以90000元的錯誤額此時已進入在產品、產成品、 本年利潤之中。因此應按比例計算調整各有關賬戶，并確認應調增的應納稅所得額。

??? 分攤率=9÷(200+300+500)×100%=0.9%

??? 期末在產品應分攤的差異額=200萬元×0.9%=1. 8(萬元)

??? 期末產成品應分攤的差異額=300萬元×0.9%=2. 7(萬元)

??? 本期銷售產品應分攤的差異額=500萬元×0.9%= 4.5(萬元)

??? 因此，應調增應納稅所得額45000元。

??? 調整賬務:

??? 借：生產成本 18000(紅字)

??????? 產成品 27000(紅字)

????? 貸：材料成本差異 90000(紅字)

????????? 以前年度損益調整 45000

??? 3.銷售下腳料收入掛“應付福利費”， 漏計收入11700÷(1+17%)=10000元,漏計銷項額1700元， 同時少轉銷售成本 10000 元。 按比例攤銷法分攤期末在產品2000元、產成品3000元、銷售成本5000元。

??? 應調增應納稅所得額＝10000-10000+5000=5000(元)

??? 調整賬務:

??? 借：原材料 10000

????? 貸：生產成本 2000

????????? 產成品 3000

????????? 以前年度損益調整 5000

??? 借：應付福利費 11700

????? 貸：其他業務收入 10000

????????? 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700

??? 借：其他業務支出 10000

????? 貸：原材料 10000　

??? 4.國稅發(2000)84號文件規定，納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。按照上述文件規定，該公司不得采用后進先出法核算，對因采用后進先出法而影響本期的應納稅所得額應作相應調整。

　? 后進先出法營業成本為：250+1800-220=1830(萬元)

　? 先進先出法營業成本為：250+1800-450=1600(萬元)

　? 應調增應納稅所得額＝1830-1600=230(萬元)?
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