【案例1】

　　1．案例簡介：某羊毛衫廠、系鄉辦企業，廠址設在市區，注冊資金50萬元，在職職工人數35人，經營范圍主要是羊毛衫、服裝，經營方式為制衣、加工。1996年銷售收入350萬元，銷售稅金20萬元，利潤總額25萬元，固定資產凈值100萬元，所有者權益150萬元。

　　1997年10月，經稅務稽查人員對該企業"應交稅金--應交城市維護建設稅"賬戶檢查發現，該賬戶有貸方余額1．2萬元，企業賬面反映1997年1月到9月已繳銷售稅金15萬元，已繳城建稅1500元，當年計提的城建稅已申報繳納，上述余額系1996年結轉的余額。進一步核對企事業1996年有關收入賬戶與憑證，核實企業1996年應繳銷售稅金20萬元，按7％稅率計提城建稅應為1．4萬元，但該企業只按1％的稅率申報，實際繳納城建稅2000元。據企業有關人員反映，企業1996年按規定提取7％的城建稅后，感到按7％繳納城建稅吃虧，故先按1％稅率申報，其余部分掛在賬上。

　　2．案例分析及稅務處理：根據《城建稅暫行條例》第四條，"納稅人所在地在市區的，稅率為7％"的規定，該鄉辦企業應適用7％的稅率計繳城建稅。經計算，1996年1月至1997年9月，該企業因錯用稅率少繳城建稅2．1萬元，其中1996年度少繳1．2萬元，1997年1月至9月少繳9000元，應予以補繳。
本案是利用適用稅率偷稅的一個典型案例，從案件發生的過程來看，企業財務人員對稅法的規定是理解的，在先按7％稅率計提應繳納的城建稅后，再按1％的稅率計算申報納稅，存在著偷稅的意圖。

　　另一方面，從稅法的規定看，城建稅稅率的確定依據是納稅人所在地的行政區劃的歸屬，而不是按其隸屬關系，這就會產生同樣隸屬關系的企業，適用稅率不同、稅負不一致的情況，客觀上使納稅人產生了橫向對比稅負不平衡的心理。同時，稅務部門未嚴格把關，也是導致該企業偷稅成功的一個原因。由此可見，稅務人員在審核納稅人的納稅申報時，應對審查適用稅率問題給予充分的重視，防止納稅人有機可乘，偷逃稅款。

　　3．賬務調整：

　　(1)補提企業1997年少計提的城市維護建設稅

　　借：主營業務稅金及附加(或其他業務支出) 9000
　　　貸：應交稅金--應交城市維護建設稅 9000

　　(2)補繳企業1996年度及1997年1月至9月少繳納的城市維護建設稅：

　　借：應交稅金--應交城市維護建設稅 21000
　　　貸：銀行存款 21000

　　【案例2】

　　1．案情簡介：某市汽車商貿中心為集體所有制企業，注冊資本150萬元，在職員工30人，經營汽車配件的批發、零售。1996年度賬面銷售收入2764．3805萬元，已繳納城建稅1500元，實現利潤4．9579萬元。1996年12月27日，該市地稅稽查分局對該中心進行專項稽查，發現該中心營業地點在城郊結合部，自1994年1月至1996年底合計繳納增值稅20萬元，而城市維護建設稅一直按郊區適用稅率5％申報繳納，已繳納城市維護建設稅1萬元。為此，稅務稽查人員到有關部門調查了解，確認該中心營業所在地點屬市區范圍，應按7％的稅率申報繳納城市維護建設稅。

　　2．案例分析及稅務處理：《城建稅暫行條例》第四條規定，"納稅人所在地在市區的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5％"。該商貿中心被稅務機關確認所在地點在市區范圍，應適用7％的稅率計算城建稅。因此，以該中心計繳的增值稅為計稅依據，計算出1994年1月至1996年底共少繳城建稅4000元，應予以補繳。

　　客觀上，此案的形成是由于該中心的地理位置處于城郊結合部，使其能在納稅申報時采用就低不就高的辦法少繳城市維護建設稅。主觀上還是因納稅人納稅意識淡薄造成的。

　　3．賬務調整：

　　(1)1996年度應補提、補繳的城市維護建設稅

　?、俳瑁褐鳡I業務稅金及附加(1500+5％×7％) 2100
　　　　貸：應交稅金--應交城市維護建設稅 2100

　　②借：應交稅金--應交城市維護建設稅 2100
　　　　貸：銀行存款 2100

　　(2)1994年度至1995年度應補繳城市維護建設稅

　?、俳瑁褐鳡I業務稅金及附加 1900
　　　　貸：應交稅金--應交城市維護建設稅 1900

　?、诮瑁荷夏甓葥p益調整 1900
　　　　貸：主營業務稅金及附加 1900

　?、劢瑁簯欢惤?-應交城市維護建設稅 1900
　　　　貸：銀行存款 1900