??? 稅法規定，外商投資企業不得向其關聯企業支付管理費。對外國企業在中國境內設立的機構、場所所支付的同本機構、場所的生產、經營有關的合理費用，應當提供總機構出具的合理費用的匯集范圍、定額、分配依據和方法及證明文件，并應附有注冊會計師的查證報告，經當地稅務機關審核同意后才能予以列支。

??? 【案例】稅務機關對國內某中外合作經營企業(為境外某公司子公司)的年終報表和會計師查賬報告以及企業賬簿進行審查，發現如下現象：從1995年到1998年的3年中，其產品平均外銷數量占銷售總量的70％，平均外銷收入額占總銷售收入額的55％，而外銷利潤僅占該廠總利潤的21．57％。另外，該合作企業的合作協議約定，外方投入的機器設備不提折舊，企業分紅中外方所占的比例也逐年減少。針對以上現象，稅務機關決定對該廠納稅情況進行詳細稽查。

??? 在實地稽查中，稅務機關發現如下問題：

??? (1)據合作協議約定，該廠產品86％由外方負責出口銷售，14％由該廠負責銷向國內市場；

??? (2)合作協議確定，開始生產的第一年，外銷產品的定價按實際成本加每件1港元利潤由外方付給該廠，平時外銷產品只計成本，年終時董事會確定外銷利潤。實際上，從1995年到1998年這三年M，該廠外銷產品均按實際成本加每件0．8港元利潤計價(不論規格、品種)。?

??? 對以上兩點進行分析可以看出，該廠產品的外銷表面是由外方負責，實際上是一種子母公司間的轉讓定價行為，屬于關聯企業間交易；其產品定價方法也違反營業常規。在國際市場上，該產品的銷售利潤率高達5％左右，顯然利潤率過低。因此，稅務機關確認該廠存在關聯企業間的轉讓定價行為，并于1999年4月同該廠領導及外方有關人員商討調整事宜。最終達成以下協議；

??? 該企業共生產A、B兩種產品，調整中均按國際市場利潤率15％計算，同時考慮到外方包銷產品發生的有關費用，商定均給以30％的折扣。應調整所得額計算公式為：

??? 應調整所得額=銷售收入(銷給關聯公司部分)×(銷售給無關聯公司的單價／件÷銷售給關聯公司的單價／件)-銷售收入

??? A產品調整所得額：

??? 152184326．50×(16．2÷14．34)×100％-152184326．50=19739389．62(元)

??? 扣除30％的折扣，實際調整所得額：13817572．73(元)

??? B產品應調整所得額：

??? 13436754．40×(15．2÷14．1)×100％-13436754．40=1048257．43(元)

??? 扣除30％的折扣，實際調整所得額：733780．20元

??? 總調整所得額為：14551352．93元

??? 該中外合作企業適用15％的稅率，則應征補稅款2182702．94元。?
?