內外資企業傭金稅前扣除比例如何確定？
來源：安徽稅務籌劃網 作者：安徽稅務籌劃網 人氣： 發布時間：2022-08-04
摘要：問：有納稅人稱，聽到這樣一種說法：內資企業對傭金支出比例有5%的限制，主要是支付給個人；還有8%的比例，主要是支付給機構；10%主要是支付房地產傭金。我們只知道稅法對傭金支...
問：有納稅人稱，聽到這樣一種說法：內資企業對傭金支出比例有5%的限制，主要是支付給個人；還有8%的比例，主要是支付給機構；10%主要是支付房地產傭金。我們只知道稅法對傭金支付的比例有5%的規定，這8%、10%還是第一次聽說，不知這兩種比例是用于哪些方面。我們單位是外資企業，是否有傭金稅前列支的特殊規定？
答：傭金一般是指企業在商品營銷業務過程中支付給中介人的代理、經紀手續費用。按照會計制度規定，傭金費用在銷售費用或營銷費用中列支。但是，稅法對傭金的稅前扣除有些限制性規定，而且內外資企業扣除額的規定也是不同的。
在內資企業所得稅方面，對支付給單位的傭金沒有比例限制，但支付給非本企業雇員的個人有5%的限制規定?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第五十三條規定，納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。如果單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規定，應視同工資薪金性質支付，并入計稅工資處理。
但是，稅法對保險企業手續費和傭金支付有特殊的規定。國家稅務總局《關于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1999〕169號）規定，保險企業當年支付的代理手續費可在不超過代理業務實收保費8%的范圍內憑合法憑證據實扣除，保險企業當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業務實收保費5%的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金。文件同時規定，保險企業的直銷業務不得扣除代理手續費和傭金。代理手續費是指企業向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。按此規定，保險企業支付給單位代理人的手續費，在代理業務實收保費8%的范圍內可以稅前扣除；支付給個人代理人的傭金，在推銷壽險業務實收保費5%的范圍內，憑合法憑證可以據實稅前扣除，超過部分均不得稅前扣除。根據保險市場的發展情況，為解決保險企業代理手續費稅前扣除不足的問題，財政部、國家稅務總局《關于保險企業代理手續費支出稅前扣除問題的通知》（財稅〔2003〕205號）文件對保險企業代理手續費支出稅前扣除范圍調整如下：從2003年1月1日起，保險企業開展業務支付的代理手續費，可在不超過當年本企業全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。
在外資企業所得稅方面，對外商投資企業和外國企業支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業可以據實稅前扣除。但對外資房地產開發企業委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，稅法有特殊規定。國家稅務總局《關于從事房地產業務的外商投資企業若干稅務處理問題的通知》（國稅發〔1999〕242號）規定，自2000年1月1日起，從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，計算繳納營業稅和企業所得稅。上述外商投資企業向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業的費用列支。但實際列支的數額，不得超過房地產銷售收入的10%。
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