??? 1．案例簡介：

??? 1996年6月，稅務稽查人員在對某企業進行納稅檢查時，發現該企業從。1994年度開始實行計提壞賬準備的財務制度，1994年“應收賬款”賬戶期末借方余額140萬元，按0．4％計提壞賬準備后，壞賬準備貸方余額5600元。1995年，該企業發生壞賬損失4000元，經沖銷后，貸方余額1600元。1995年年末“應收賬款”期末借方余額為89萬元，按0．4％計提壞賬準備，“壞賬準備”賬戶應為貸方余額3560元，而實際上企業的“壞賬準備”賬戶貸方余額為5160元，比規定標準多計提壞賬準備1600元，從而減少利潤1600元。

??? 2．案例分析及稅務處理。

??? 按照我國《工業企業財務制度》以及有關稅法規定，企業可以采用應收賬款百分比法來計提壞賬準備，百分比為O．3％～0．5％，計提的壞賬準備可以列入當期的期間費用一管理費用中，進行稅前扣除。有關會計分錄處理可參見本章第二節“企業計稅成本和費用的稽查”中管理費用的核算與稽查部分。

??? 該案例中所述的情況屬于以后年度提取壞賬準備時，該年年末“壞賬準備”貸方余額小余應收賬款借方年末余額×壞賬率，所以在1995年末計提“壞賬準備”時，正確的分錄應如下：

??? 借：管理費用??? 1960
????? 貸：壞賬準備? 1960(890000×0．4％-1600=3560-1600=1960)

??? 經調查造成這種情況的主要原因是企業財務人員水平太低，稅務稽查人員令其調增利潤1600元，并限期補繳所得稅款528元。在對這類問題進行檢查時，我們應注意核算“壞賬準備”貸方余額同“應收賬款”借方期末余額之間的關系。

??? 3．賬務調整。

??? 借：壞賬準備??? 1600
????? 貸：以前年度損益調整??? 1600

??? 借：所得稅??? 528
????? 貸：應交稅金——應交所得稅??? 528

??? 借：應交稅金—一應交所得稅??? 528
????? 貸：銀行存款??? 528?
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