??? 1．案情簡介：

??? 某市釀酒廠是年納增值稅、消費稅過千萬元的國有骨干企業，主要產品為白酒、酒精及飲料。2001年10月初，市國稅局直屬分局在審查其納稅申報時，發現納稅情況異常，特別是消費稅應納稅額與上年同期相比下降很大。2002年2月21日，市稽查局派員對其2001年1月至12月份納稅情況進行了稽查。

??? 通過稽查產品銷售明細賬發現各類應征消費稅產品依法定稅率計算的應稅額與申報數額一致，但酒精的產品銷售收入達2，158萬元，與2000年同期相比，增長了38％，增幅較大。對此，企業財務人員解釋說：今年以來，釀酒廠進行了產品結構調整，減少了白酒產量，擴大了酒精生產規模，由于酒精消費稅稅率較低，所以在總的應稅收入增長的情況下，應納消費稅額卻減少了。

??? 為了弄清情況，稽查人員又對“產成品”賬進行了稽查，白酒產量比去年同期增長了11％，酒精產量比去年同期增長了13．8％，增長幅度不大。企業生產的食用酒精全部計入“產成品——食用酒精”賬戶，2001年1月至12月份結轉食用酒精銷售成本102萬元，結轉工業酒精及醫用酒精銷售成本996萬元，合計結轉酒精銷售成本1098萬元，與酒精產品銷售收入明顯不符。由此推斷，企業存在混淆酒類產品銷售與酒精產品銷售的問題。

??? 稽查人員對該廠門市部在內的5個購貨單位23份銷貨發票進行外調，發現開給本廠門市部的兩份大額銷貨發票記賬聯與發票聯產品名稱不符，記賬聯為“食用酒精”，發票聯為“糧食白酒”。再核對這兩筆業務的核算情況，發現“產品銷售收入——食用酒精”賬頁后面單設一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產品銷售數量、銷售金額。未登記單價及單位成本。該企業混淆產品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細賬的“門市部”戶記載2001年1月至12月份食用酒精銷售收入537萬元，實際為65萬公斤糧食白酒的銷售收入，共少計消費稅172．4萬元。

??? 2．案例分析與稅務處理。

??? 對納稅人稅目稅率的稽查，要針對產品品種多、稅率不一的實際，注重對產品投入、產出及銷售情況的對比分析，從中尋找疑點，再通過必要的稽查，外調有關憑證將問題落實清楚。

??? 該釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅。根據《征管法》第63條規定，屬偷稅行為?；榫譀Q定除令其補繳消費稅172．4萬元外，并處所偷稅款50％的罰款。

??? 處理決定下達后，釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。賬務處理如下：

??? 1．調整產品銷售收入

??? 借：產品銷售收入——酒精??? 5370000
????? 貸：產品銷售收入——糧食白酒??? 5370000

??? 2．補提消費稅

??? 借：產品銷售稅金及附加??? 1724000
????? 貸：應交稅金——應交消費稅??? 1724000

??? 3．繳納消費稅及罰款

??? 借：應交稅金一應交消費稅??? 1724000
??????? 營業外支出——稅收罰款862000
????? 貸：銀行存款??? 2586000?
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