[案例7] 深圳某酒廠，生產高度糧食白酒，因在國內獲獎，產品銷路較好。新建生產線于1998年9月正式投入生產。稅務人員在年末對其納稅檢查前，先審閱了企業各月的納稅申報表，了解到該廠9月份以后的銷售收入比前8個月平均上長幅度約在5％左右。但按其生產經營狀況分析，銷售收入的增長與生產增長可能存在相當大的懸殊。帶著疑點，稅務人員首先檢查了企業的“生產成本--基本生產成本”明細賬。經計算，9月份以后每月結轉完工產品成本比9月份以前各月增長40％左右，大大影響了企業申報納稅的銷售收入增長幅度。又查“產品銷售收入”賬戶貸方發生額，與企業納稅申報數一致，高于企業申報納稅的銷售收入增長幅度。進一步審查記賬憑證、原始憑證，也未發現有漏記、少記銷售收入的現象。稅務人員將“生產成本”、“產成品”、“產品銷售成本”對照審查，經計算，用完工產品成本減去產品銷售成本比企業期末的產品庫存成本多64．35萬元。財務人員說差額部分屬分期收款發出商品。查“分期收款發出商品”，果然有借方余額64．35萬元，只有借方增加數，沒有貸方減少額。此時企業產品又正值走俏，顯然屬不正?，F象。況且既有分期收款銷售貨款收不回的情況，又有大量預收賬款無商品可發的情況，還有商品積壓售不出去的情況，真是矛盾百出。檢查購銷合同，銷售部門又無簽訂購銷合同，說明分期收款銷售是虛假的，針對預收賬款，庫存產品較大的問題，稅務人員又到倉庫盤點部分產品，審查保管員的實物賬，核對出倉庫實物賬上的數量比財務部門的產品賬上少3千箱(每箱成本117元)。經與“預收賬款”明細賬核對，預收貨款的產品有153萬元的產品已經發生。事實面前廠領導才道出實情。原來廠領導看今年產銷兩旺，利潤可觀，怕變幻莫測的市場隨時發生變化，為調節以后年度利潤，將收到的一部分銷貨款轉入“預收賬款”賬戶(共計轉入153萬元)。記入“分期收款發出商品”的產品成本核算是怕產品庫存過大，引起懷疑，而將已售出未作銷售處理產品轉移到該賬戶?！爱a成品”賬上相對保管實物賬上多出的3千箱也屬銷出產品不記賬引起的。

　　酒廠為調節利潤，將實現的銷售收入通過轉移分散的辦法，隱匿起來。手法隱蔽，但也不是沒有矛盾、破綻。因此，在納稅檢查中，也可以先審閱分析企業的“資產負債表”，根據“預收賬款”、“分期收款發出商品”、“產成品”結存額都同時較大的矛盾，順著“預收賬款”這一線索，深入檢查，也能較快地查實問題。

　　酒廠轉入“預收賬款”的153萬元銷售收入，應增記“產品銷售收入”，并補繳消費稅38．25萬元(1530000×25％)，同時補繳增值稅、城建稅及教育費附加，因轉移銷售收入而少實現利潤，應并入企業利潤總額補繳企業所得稅(附消費稅外，其他各稅的補繳及賬務處理略)，結轉銷售成本，沖減分期收款發出商品結存款，調整庫存成本。按《征管法》規定，該廠的上述行為屬偷稅行為，應對該廠處以偷稅款5倍以下的罰款。若偷稅數額超過該廠應納稅額10％以上，可由司法機關追究責任人的法律責任。

　　補記銷售、補征稅款的賬務處理如下(假定查賬是企業未結賬前進行的)：

　?、僬{增產品銷售收入

　　借：預收賬款　　1530000
　　　貸：產品銷售收入　　1530000

　?、谘a提消費稅(也可先補繳后補提)

　　借：產品銷售稅金及附加　　382500
　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　382500

　?、劢Y轉銷售成本＝(643500＋3000×117)＝994500(元)

　　借：產品銷售成本　　994500
　　　貸：分期收款發出商品　　643500
　　　　　產成品　　351000

　?、苎a繳消費稅

　　借：應交稅金--應交消費稅　　382500
　　　貸：銀行存款　　382500

　　籌劃與偷稅案例剖析（一）

　　籌劃與偷稅案例剖析（二）

　　籌劃與偷稅案例剖析（四）

　　籌劃與偷稅案例剖析（五）

　　籌劃與偷稅案例剖析（六）