? [案例] 某有進出口經營權的白酒生產企業，增值稅實行“先征后返”辦法。1999年×月發生的下列經營業務：

　?、俦驹沦忂M已稅白酒40噸，購進金額負擔100000元，進項稅額負擔17000元，已驗收入庫(期初無余額)；

　?、诒驹骂I用購進的已稅白酒32噸，用于連續生產低度白酒40噸：

　　——其中30噸低度白酒銷售給國內某糖酒采購供應站，實現銷售收入120000元，收取增值稅進項稅額20400元。同時收取包裝物押金2000元，企業已作賬務處理：

　　借：銀行存款　　142400
　　? 貸：主營業務收入　　120000
　　????? 其他應付款　　2000
　　????? 應交稅務-應交增值稅(銷項稅額)　　20400

　　——其中5噸低度白酒分給本廠職工用于職工福利，已按成本價13000元，作如下財務處理：

　　借：應付福利費　　13000
　　? 貸：產成品　　13000

　　——其中5噸低度白酒用于出口，其離岸價格2200美元，外匯牌價為1美元兌換8．3元人民幣，已報送主管出口退稅的稅務機關(未取得報關單)，作如下會計分錄：

　　借：銀行存款-美元戶 (US)　　18260
　　? 貸：主營業務收入　　18260

　　企業本月應納增值稅、消費稅計算如下：

　　應納消費稅＝120000×25％－100000×25％＝5000(元)

　　應納增值稅＝20400＋2200×8．3×17％－17000＝6504．2(元)

　　消費稅納稅審核：

　?、賹徍耍骸捌渌麘犊睢辟~戶，發現白酒包裝物押金2000元，沒有計入白酒銷售額，計算繳納增值稅、消費稅；

　　②審核“應付福利費”賬戶，發現將5噸低度白酒分給本廠職工用于職工福利，屬視同銷售行為，應計征消費稅；

　?、鄢隹诎拙莆慈〉脠箨P單；

　?、茉谟嬎惝斣聭{消費稅時，將當月購入的已稅白酒40噸所含消費稅款全部扣除，沒有按當月生產領用數量32噸扣除。

　　計算應補(退)稅額，并作財務調整：

　?、匐S同白酒出售的包裝物收取的押金2000元應并入白酒的銷售額計算納稅

　　應補消費稅：2000÷(1＋17％)×25％＝427．35(元)

　　應補增值稅：2000÷(1＋17％)×17％＝290．6(元)

　　并作如下會計分錄：

　　借：其他應付款　　717．95
　　? 貸：應交稅金——應交消費稅　　427．35
　　????????????? ——應交消費稅(銷項稅額)290．60

　?、趯?噸低度白酒用于職工福利，屬視同銷售行為，應在移送使用時納稅，應按照同類白酒銷售價格20000元計算納稅

　　應補消費稅：20000×25％＝5000(元)

　　應補增值稅：20000×17％＝3400(元)

　　作如下會計分錄：

　　借：應付福利費　　8400
　　? 貸：應交稅金——應交消費稅　　5000
　　????????????? ——應交增值稅(銷項稅額)3400

　?、畚慈〉脠箨P單原件的出口白酒應視同內銷貨物，按同類白酒的銷售價格20000元計算征收消費稅：20000×25％＝5000(元)增值稅不退。

　?、軐⑼赓徱讯惏拙朴糜谶B續生產白酒的，應按當期生產領用數量32噸計算扣除應稅白酒的已納稅消費稅稅額：

　　允許扣除的外購白酒已納稅額＝32×100000÷40×25％
　?。?0000(元)

　　應補多扣的外購白酒已納消費稅額：100000×25％－20000
　　＝5000(元)

　　應作如下會計分錄：

　　借：主營業務稅金及附加　　5000
　　? 貸：應交稅金——應交消費稅　　5000

　　籌劃與偷稅案例剖析（一）

　　籌劃與偷稅案例剖析（二）

　　籌劃與偷稅案例剖析（三）

　　籌劃與偷稅案例剖析（四）

　　籌劃與偷稅案例剖析（五）