??? 2004年初，X X省G市國家稅務局稽查局根據福建“9?03”騙稅案反饋的線索。對某皮革制品有限公司(以下簡稱A公司)進行稅務稽查。發現了一起出口騙稅案。該案是新形勢下較為典型的假報出口騙稅案件。案情復雜、手段隱蔽，與以往案件相比呈現出一些新特點。本文從多個角度分析了案件的成因。并對稅務部門的對策進行了探討。

??? 一、基本案情

??? A公司是一家中外合資企業。主要生產和銷售皮革手套，享有自營出口產品權。經查。該公司法人代表馮某于2001年9月至2003年1月間與香港福勝安全用品公司(以下簡稱福勝公司)法人代表蘇立勝(福建“?03”騙稅案主犯)相勾結。將A公司空白的核銷單、合同、出口發票(海關存查聯、發票聯)、委托書、裝箱單五種單據送交福勝公司人員，福勝公司填寫好上述五種單據后，將其在深圳倉的手套以A公司的名義報關出口(相應出口貨款由福勝公司收取，實際上整個出口業務與A公司無關)，并將核銷單、報關單寄還A公司。A公司憑福勝公司寄還的核銷單、報關單假報手套出口業務1 1筆，涉及手套72425打和報關金額1 045044美元，折合人民幣8 637 288.6元，蘇立勝按每打1.98元～5元的金額(按手套時價定)共向A公司收取所謂報關費283 421.59元。A公司通過做假賬。將此11筆假報手套出口業務在賬面上反映為向香港某公司出口的自產產品，并向G市國家稅務局申報退(免)稅額1 297 361.76元，至案發為止。已退稅額86 212.22元，已調庫免抵額382 365.04元。A公司假報出口業務相應虛假原材料進項稅額，是馮某通過設立廢品公司向A公司虛開廢舊物資銷售發票的方法取得(經查實A公司共取得該廢品公司虛開進項發票79份，含稅金額8 267 028.04元。進項稅額826 702.8元。已全部申報抵扣)。A公司用于核銷假報出口業務的外匯通過兩種途徑取得：一是向福勝公司高價購買美元后。從福勝公司離岸賬戶匯入A公司，二是向不法外匯販子高價購買港幣，從境外的銀行匯入A公司。A公司的這種騙稅手法實際上就是人們所說的：“‘買單’假報出口”。

??? A公司以假報出口騙取出口退稅行為，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第204條的規定。且涉嫌犯罪，根據《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條的有關規定。G市國家稅務局已將此案移送公安機關偵查。

??? 二、案件特點

??? (一)騙稅分子采取的手段和方式非常隱蔽和狡猾

??? 為了逃避打擊，A公司采取了隱蔽和狡猾的騙稅手段和方式：

??? 將空白的核銷單、合同、出口發票(海關存查聯、發票聯)、委托書、裝箱單五種單據送交福勝公司人員，福勝公司填寫好相關單據后，將其在深圳倉的手套以A公司的名義報關出口，再將核銷單、報關單寄還A公司入賬和申報退稅。所以A公司申報退稅的單證是非常齊全的。A公司并不是一間純虛假生產、虛假出口的企業。也有著部分正常的生產和出口業務，會計賬做得很“漂亮”，每月都按時申報納稅且沒有欠稅。如果不是深入檢查，很難發現A公司的不法行為。

??? (二)“買單”假報出口與虛開增值稅專用發票高報價格出口兩種騙稅新手段互相配合

??? 福建“9?03”騙稅案發現的騙取出口退稅新手段之一是騙稅分子勾結出口供貨企業采取減少數量、提高單價?？偨痤~不變虛開增值稅專用發票的方法騙取出口退稅?？墒窃谄泵嫔蠝p少的那部分手套哪去了呢7通過對A公司的檢查。我們發現那部分手套其實也出口了。只不過蘇立勝不辦理退稅，而是把“單”賣了，坐收報關費。A公司是參與”買單”假報出口騙取出口退稅的企業之一。由于A公司買回的單證上注明的貨物價格也是高報的。從另一個角度看，A公司的行為也可以說是替蘇立勝將貨物高報價格出口騙取出口退稅，然后通過支付報關費的方式分贓。

??? (三)廢舊物資收購發票成為騙稅分子利用的重要工具

??? 生產原料的進貨票據是能否取得出口退稅的第—個環節。A公司要假報出口騙取出口退稅，必須有虛假的原材料進項稅。但隨著“金稅工程”的推廣應用和增值稅專用發票管理的加強，使用假增值稅專用發票騙稅已無法得逞，使用取得的虛開增值稅專用發票騙稅也十分困難，A公司的法人代表馮某將造假的觸角轉移到利用廢舊物資收購發票實施騙稅活動，因為這種發票尚未進入稅控防偽系統和“金稅工程”，又由企業自行開具使用，是增值稅鏈條中的薄弱環節，于是馮某成立了一家專門給A公司開票的廢品公司，先是廢品公司大量虛開廢舊物資收購發票，然后由廢品公司向A公司虛開廢舊物資銷售發票“解決”了進項稅問題。

??? (四)犯罪團伙呈專業化、網絡化，而且智能化程度不斷提高

??? 在以往的騙稅案中，騙稅分子或以外貿公司為主，或以有進出口經營權的生產企業為主從事騙稅活動。但從A公司騙稅案來看，騙稅分子、有出口經營權的生產企業、不法外匯販子相互勾結。分工協作，團伙網絡化作案的特征非常明顯。犯罪團伙某些分工環節(如不法外匯販子的“炒匯”)已呈專業化。智能化程度也在不斷提高。A公司在騙稅活動中的資金流轉、賬務處理等方面采取的方法都顯得非常專業和隱蔽。

??? 三、案件成因分析

??? (一)出口退稅審核制度不夠科學和嚴格

??? 目前退稅管理部門對出口退稅的審核審批，主要集中在單證的審核上，停留在案頭工作上，雖經很多環節、層層把關。但終究不能跳出案頭審核的圈圈。對出口企業的實際生產經營情況了解不夠，缺乏對出口企業動態活動的分析。不利于發現出口企業生產經營過程中出現的問題。從A公司騙稅案來看，由于假報出口業務的單證都是齊全的。所以雖被層層審核，但其違法犯罪行為卻長期未被發現。

??? (二)稅務部門對廢舊物資收購發票管理薄弱

??? A公司騙稅案的一個突出特點是通過大量虛開廢舊物資收購發票來達到騙稅的目的。究其原因就是因為稅務部門對廢舊物資收購發票管理薄弱，使其容易得手。按當前的規定。廢舊物資收購發票是企業自行開具使用。而且廢舊物資收購業務多是現金交易，涉及千家萬戶，調查取證工作也困難重重，同時稅控防偽系統和金稅工程尚未覆蓋這種發票，稅務部門管理上確實有相當大的困難。