出口舍近求遠、費用和人工情況異常……兩家智能表出口關聯企業涉嫌騙稅。辦案人員很快在核查中證實，企業原材料進貨虛假。但隨后進一步核查卻發現，手表組裝生產和出口貨物均為真實行為，這是怎么回事?

　　形跡異常的關聯企業

　　2019年3月，國家稅務總局鹽城市稅務局第二稽查局接到上級機關推送的一條涉嫌出口騙稅的案源信息。該案源涉及鹽城L智能手表制造有限公司和M進出口貿易有限公司。

　　兩家疑點企業中的L智能手表制造有限公司(以下簡稱“L公司”)成立于2016年12月，主要經營范圍是智能終端設備等電子設備的生產、研發、銷售等，從2017年3月起到2018年底，企業只生產智能手表一種產品，且產品全部銷售給了M進出口貿易有限公司(以下簡稱“M公司”)。L公司自開辦以來法定代表人更換頻繁，先由馮某某變更為鄧某某，后又變更為張某某。

　　M公司成立于2017年2月，主要經營范圍為進出口智能終端設備及其他電子設備等。其經營數據顯示，企業只出口過智能手表一種產品，并且所出口的智能手表都是從L公司購進。該企業報關地為深圳，貨流信息顯示，出口貨物從陸路運輸到香港。開辦伊始，企業法定代表人是肖某某，后變更為馮某某(與L公司初始法定代表人為同一人)。

　　檢查人員對兩戶疑點企業進行分析后，發現其生產經營活動疑點不少：

　　其一，通過查詢征管系統信息發現，L公司上游主要的原材料供應商安徽某信息科技有限公司、貴港市某電子科技有限公司等多家公司已是非正常戶。并且，上述幾家公司都存在進貨和銷貨不一致情況。

　　其二，從生產信息看，L公司的生產設備投入僅有50萬元，與其申報信息中展現的數億元銷售額相比，差額巨大，并且企業人工費用占生產成本的比例極低，不符合生產智能電子產品企業的經營常規。

　　其三，L公司不直接出口貨物，而是通過企業關聯人員設置的關聯企業M公司轉手出口，并且舍近求遠從電子產品的生產集散地深圳的海關出關，這也與一般企業在產地出產成品后就近出口的經營常規不符。

　　此外，檢查人員經過了解發現，兩家公司的歷任法定代表人均不是實際控制人，企業背后真正的實際控制人為馮某，他是M公司法定代表人馮某某的親戚。

　　綜合上述疑點，檢查人員判斷，這兩家公司存在協作實施出口騙稅重大嫌疑，決定立即立案，并啟動了部門協作機制，提請公安機關提前介入案件調查工作。

　　實勘外調，“智能表”疑云密布

　　針對涉案企業經營特點，辦案人員決定將調查的重點集中在L公司原料采購真實性和M公司出口的真實性這兩個方向。

　　根據工作方案，專案組按程序依法調取兩家企業的賬冊憑證后，迅即對L公司位于安徽和廣西貴港兩地的上游企業實施核查。通過當地稽查部門聯動調查，發現L公司共計有10戶上游開票企業處于走逃失聯狀態。從經營數據看，這10戶企業供貨量占L公司所有進貨量的比例達到64%，并且無法根據注冊地址找到這些企業的實際經營場所，10戶企業的進銷情況均是進項和銷項貨物完全不同。

　　專案組在上游企業所在地開展企業和相關人員資金流核查時，發現L公司賬戶與上游企業賬戶及上游企業相關人員賬戶間，存在大量資金回流情況。L公司給上游企業賬戶匯入“材料采購”款后，短時間內，這些款項均會通過對方企業負責人、投資人等人員的銀行卡賬戶，轉回曾擔任過L公司法定代表人的鄧某某和馮某某的個人銀行卡中。不久，鄧某某和馮某某再以投資款、往來款等名義將資金轉入L公司對公賬戶。

　　上游主要供貨企業外調結果顯示，L公司與上游10戶企業并無真實貨物交易，其接受的發票為虛開發票。

　　如果L公司的原材料購進是虛假的，那么它銷售給M公司的產品又是怎么回事呢?

　　專案組隨即對L公司生產場所進行實地調查。辦案人員發現，L公司租用的工業廠房將近3000平方米，卻僅有3條簡單的裝配流水線，并且只有一條裝配線在運行，廠房現場有二三十名年紀較大的工人正在進行簡單的電子手表組裝。雖然現場核查時，L公司生產現場具有設備簡陋、生產松散等可疑情況，但辦案人員并未發現更多有價值信息。

　　疑團仍然縈繞在辦案人員心中。

　　為了查證L公司對外銷售的出口貨物的真實性，辦案人員決定轉換調查方向，在公安機關協作下，對L公司下游出口企業M公司的貨物出口備案單證，以及陸路出關地深圳的相關貨代公司、報關行等情況實施外調。

　　專案組走訪了與涉案企業有業務關系的5家貨代公司、2家運輸公司，以及深圳市的兩個出口關口，對出口的涉案102批次價值6.1億元的107萬只智能手表的出口情況進行了摸排調查。

　　但對涉案貨物的相關報關單信息預錄、貨物運輸通關，以及貨物裝箱單填列等出口流程核查，卻均未發現問題。對放行關口進行核查后，也未發現存在虛假出口跡象。

　　物流追蹤，柳暗花明

　　在出口貨物出關方向核查未取得預期收獲的情況下，專案組并沒有氣餒。辦案人員堅信，假的真不了!如果涉案企業確有騙稅違法行為，無論掩飾得如何完美，一定會有“馬腳”。

　　專案組調整調查思路，對兩家涉案企業的資金流、貨物流、發票流等信息數據，再次進行了仔細梳理和分析。

　　功夫不負有心人。檢查人員在L公司賬簿中一份憑證附件的物流單據上發現，其生產的大量智能電子手表并未發貨給下游出口關聯企業M公司，而是集中發貨到“深圳市福田區華發北路某大廈2205室顏某、顏某某”“深圳市福田區華發北路顏某某”，以及“深圳市龍華新區某科技城C棟羅某”3個地址。

　　這是怎么回事?

　　專案組再次赴深圳外調，經核查，收貨人“顏某”和“顏某某”為深圳市H科技有限公司人員(法定代表人為顏某某)，收貨人“羅某”則是深圳市Y智能科技有限公司法定代表人。

　　在當地公安機關協作下，專案組對顏某某和羅某進行了詢問。在出示相關的涉案物流單據和其他證據后，顏某某和羅某某道出了“業務”玄機。

　　原來，L公司以每只收取一定加工費的方式，為顏某某和羅某的企業代工簡單型智能手表。這些智能手表的生產原材料分為小料(殼料、電池、喇叭等)和四大件(主板、屏、TP觸摸屏、攝像頭)等兩部分。四大件原材料由顏某、羅某提供給L公司。小料則由顏某某、羅某支付資金給L公司，由L公司自行采購。

　　在代工合作過程中，L公司和M公司實際控制人馮某以降低加工費的方式，“換取”了顏某某和羅某出口手表的外商客戶的香港貨倉等信息和為顏某某、羅某代辦出口業務的資格。

　　在詢問過程中，顏某某向辦案人員表示，馮某曾表示想通過一些渠道換些外匯，于是顏某某向馮某介紹了深圳華強北市場的一個可以“換外匯”的外籍人員。

　　在隨后進行的資金流查證過程中，專案組發現了馮某虛假結匯的流程：馮某通過顏某某個人銀行卡將一定金額人民幣轉賬深圳華強北市場的外籍人員，由該人員非法操作兌換成外匯，隨后轉入馮某在香港設立的3家虛假公司賬戶，3家香港公司再匯款給M公司，偽造出口資金支付流程。

　　經過專案組不懈追查，馮某團伙通過L公司、M公司進行出口騙稅的違法事實逐漸清晰。經查，馮某等人設立L智能手表制造公司和M進出口貿易公司，利用為深圳顏某某、羅某的企業代工簡單型智能手表之機，從上游企業虛開原材料采購發票。同時，伺機取得境外用戶信息，并利用M公司為顏某某、羅某企業代辦出口業務之機，編織智能手表出口騙稅鏈條，假報出口業務涉及金額6.1億元，涉嫌騙取出口退稅5359萬元。

　　案情明朗后，專案組針對涉案人員情況開始布控收網，2020年6月，以馮某為首的7名涉案違法人員全部落網。目前，案件已移交公安機關處理。

內研外聯，增強騙稅打擊能力

作者：國家稅務總局江蘇省稅務局稽查局局長 沈金元

　　本案是一起特征明顯的出口騙稅違法案件。不法分子以委托加工的產品魚目混珠，通過虛構出口業務鏈條的方式，利用真實出口產品實施騙稅勾當，騙取國家出口退稅，可謂費盡心機。

　　近年來，為了牟取暴利，達到騙稅目的，違法分子的違法方式越來越隱蔽，手段越來越狡猾。這增加了稅務機關打擊類似違法行為的難度，也對稅務機關的信息化、協同化查案能力提出了更高要求。如何應對變化，不斷提高稅務機關打擊能力，成為稅務稽查人必須思考的課題。

　　筆者認為，新時期稅務機關強化打擊騙稅工作，須以案為鑒，對騙稅類別、手段、形式等方面進行深入研究，加強對騙稅違法的預警識別。同時，進一步加強與公安、海關等外部相關部門的協作，以此提高打擊能力，遏制出口騙稅違法行為的發生。

　　為此，應建立專業穩定的騙稅違法研究隊伍?？煽紤]由稅務總局稽查局有關部門牽頭，從各地區打騙實戰經驗豐富的稽查人員中選調人員，分類別建立研究小組，利用網絡等方式，開展騙稅違法新動向、新手法等研討工作，并通過定期發布敏感行業騙稅形勢報告、騙稅作案手段變化狀態分析等，對打騙活動提出建議和指導意見，提高違法打擊效能。

　　應盡快建立綜合各部門信息的騙稅分析模型軟件。目前，稅務機關缺少功能完善的騙稅分析模型軟件，這在一定程度上影響了檢查人員的辦案效率。因此，建議由總局稽查局有關部門牽頭，加快騙稅分析模型軟件的研發等相關工作，以進一步提高檢查人員對騙稅嫌疑企業的異常行為識別能力、疑點數據分析能力和線索尋找能力。

　　此外，稅務機關應繼續加大與公安、海關、人民銀行等相關的部門協作力度。在目前基礎上，針對近年來案件查辦過程中協同打擊方面顯現的不足之處，由總局牽頭，聯合公安、海關等部委，進一步完善協作機制和協同辦案質效考核辦法，明確細化各項協作工作程序，使案情聯合研判、線索移送、聯合辦案等工作環節銜接更加緊密，形成更為強大的打擊合力。