近日，國家稅務總局杭州市拱墅區稅務局在一樁破產重整企業案件中，通過與法院、破產重整管理人和稅收債務人積極溝通，順利追回欠稅200余萬元，維護了國家稅收利益，為稅務機關在類似案件中稅收確認和欠稅清償積累了經驗。

　　案情介紹

　　杭州H實業有限公司（以下簡稱H實業）是杭州市拱墅區一家專業從事危險化學品無儲存批發的公司。該公司因經營不善，不能清償到期債務且明顯缺乏清償能力，被債權人申請破產清算。杭州市拱墅區人民法院于2017年3月13日裁定受理H實業破產清算一案，杭州市中級人民法院依法指定浙江凱麥律師事務所為H實業的破產管理人。

　　2017年6月15日，H實業破產管理人發布受理債權申報的公告后，杭州市拱墅區稅務部門第一時間對H實業欠繳的稅款進行了清算，核定該公司截至2016年12月欠繳增值稅216.75萬元，同時從2017年1月17日起開始計算加收滯納金，并進行了稅收債權申報。

　　稅收債權確認引發爭議

　　2018年3月，破產管理人基于各債權人的債權申報，制定H實業的《重整計劃草案》，并組織分組表決。在表決前后，杭州市拱墅區稅務部門與破產管理人和稅收債務人為確認稅收債權發生了爭議，焦點集中在稅款滯納金加收的計算時間區間和清償順序。

　　破產管理人和稅收債務人認為，根據《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋[2012]9號）規定：“破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權?！痹撈飘a企業欠繳的稅款滯納金應作為普通破產債權，后于稅款本金清償，同時滯納金的加收時間應截至法院受理此案的2017年3月13日。

　　杭州市拱墅區稅務部門則認為，首先，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條規定：“稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止?！币虼?，該企業稅款滯納金的加收起止時間應從滯納稅款之日2017年1月17日起，直到企業實際繳清欠稅之日止。其次，征管實際中，在稅務部門使用的全國統一征管平臺——金稅三期平臺中，在征收欠稅時，系統會直接將欠稅稅款本金和滯納金在欠稅繳納之日合并計算征收。無法按照前述《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》（法釋[2012]9號）的規定，先征收入庫作為優先債權的稅款本金，然后再延后入庫作為普通債權的滯納金。

　　基于上述理由，杭州市拱墅區稅務部門提出了關于稅款滯納金的征收方案，即認可稅款本金為優先破產債權，稅款滯納金只能作為普通破產債權清償。但在實際征收中，還是應將稅款滯納金與稅款一起清償，且滯納金的加收時間從2017年1月17日起，到欠稅稅款清償之日止。這也避免了如滯納金延后清償，將會產生從欠稅繳納之日起到滯納金實際繳納時止這段時間內的新滯納金，給破產重整中的企業增加新的稅收負擔。

　　最終，破產管理人和稅收債務人都認可了稅務部門稅款滯納金的征收方案。法院判決生效后，拱墅區稅務部門及時將破產重整企業的全部欠繳稅款和滯納金征收入庫。

　　對破產重整企業主張稅收債權的幾點啟示

　　在H實業破產重整案中，稅務機關作為債權人之一，及時進行了債權申報。在與破產管理人和稅收債務人發生爭議的時候，積極主張稅收債權，通過積極確權維權，積累經驗，提供借鑒，獲得啟示。

　　做到源頭參與，取得主動。在此案中稅務部門從一開始就積極參與，所以其后在與破產管理人的談判交涉的過程中才能占據主動，形成有利于征收到位的可行性清償方案；做到監督執行，面對稅款滯納金這一稅收債權確認產生的爭議，拱墅區稅務部門結合有關法規，充分考慮到企業的實際情況，指出企業破產管理人主張的實際難題所在，最終得到了企業破產管理人的認同，維護了國家稅收利益和稅務部門主張的稅收債權。

　　建立良好的溝通協調機制。在此案中，正因為稅務部門積極與法院破產審判庭、破產管理人和稅收債務人多次溝通，建立了良好的溝通協調機制，對案件進展情況實時跟進，才能在稅收債權確認發生爭議時，做到理性客觀，并提出可行性方案和建議。既維護了國家稅收利益，也充分考慮到破產重整企業實際困難，做到了情與理、情與法的統一。

　　組建專業的風險防控團隊。為取得案件推進的主動權，拱墅區稅務部門組建了一支以公職律師為主的專業團隊，在防控執法風險方面提供專業服務。這支團隊克服種種困難，積極研究企業破產重整中的各類涉稅問題和有關法律法規，在法律法規、行政規章等發生條文爭議和沖突時，用專業知識和豐富經驗為稅務部門債權確認和欠稅清償提供了堅強保障。

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