日前，筆者在工作中發現，同樣適用企業所得稅核定征收方式，且同樣存在企業所得稅核定征收率異常的兩家企業，受到的稅務機關處理結果卻不一樣。

　　案例

　　商業批發企業A公司是增值稅小規模納稅人，按應稅收入額定率核定征收企業所得稅。該企業2017年全年申報銷售收入總額267997元。其中，建材貨物銷售額86967元，建筑施工銷售額181030元。A公司符合小型微利企業減免稅條件，按核定征收率4%計算并申報繳納企業所得稅1072元，已繳納入庫。

　　建筑企業B公司是增值稅小規模納稅人，按應稅收入額定率核定征收企業所得稅。該企業2017年全年申報銷售收入總額為61205元。其中，安防監控工程安裝銷售額28807元，電腦設備銷售金額32398元。B公司符合小型微利企業減免稅條件，按核定征收率8%計算并申報繳納企業所得稅490元，已繳納入庫。

　　主管稅務機關在檢查中發現，A、B兩家公司存在企業所得稅核定征收率異常的情形。最終，稅務機關對A公司做出應補企業所得稅1072元，并按規定加收相應滯納金的決定；對B公司做出應退企業所得稅245元，按規定辦理退稅手續的決定。

　　分析

　　同是企業所得稅核定征收率異常，為何稅務機關卻對兩戶企業作出一戶企業補稅、一戶企業退稅的相反處理結果呢？

　　稅務人員在對兩家企業進行檢查時發現，A公司2017年認定行業為商業批發行業，但在2017年的銷售額組成中，建材貨物占32.45%，建筑施工占67.55%；B公司2017年認定行業為建筑行業，2017年銷售額中電腦設備銷售占52.93%，安防監控工程占47.07%。

　　根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）第七條的規定，主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。A公司全年建筑施工銷售占全年銷售總額的比例為67.55%，因此，其主營項目應該是建筑施工，認定行業應該由商業批發業調整為建筑業，應稅所得率應由原來的4%調整到8%。B公司全年電腦設備銷售占全年銷售總額比例52.93%，其主營項目應為商業銷售，行業應該由建筑業調整為商業批發，應稅所得率應由原來的8%調整到4%。

　　因此，A公司應繳納企業所得稅2144元，減去已經按原商業行業應稅所得率4%入庫的1072元，應補繳企業所得稅款1072元，并按規定加收相應的滯納金。B公司應繳納企業所得稅245元，減去已經按原建筑行業應稅所得率8%入庫的490元，應退稅245元，按規定辦理退稅手續。

　　提醒

　　企業，尤其是適用企業所得稅核定征收方式的企業，應正確核算銷售收入明細。銷售收入明細是確定主營項目的唯一依據。每年企業所得稅匯算清繳不能單單就申報而申報，應結合增值稅納稅申報情況，及時進行比對。納稅人生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

　　對上一納稅年度實行核定征收企業所得稅的納稅人，稅務機關應在每年6月底前，根據其主營項目重新鑒定其主營行業，并調整應稅所得率，重新計算應補或應退稅額。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業所得稅；重新鑒定工作完成后，企業應及時按照重新鑒定的結果進行納稅調整。

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